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稅務師考試財務與會計重點章節(jié)篇一
企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,。但是,，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式,。成本模式在滿足規(guī)定條件時可以轉為公允價值模式,，按會計政策變更進行追溯調整，但公允價值模式不能轉為成本模式,。
【要點提示】掌握后續(xù)計量模式的選用原則,。
二,、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
在成本模式下，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定,，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,，計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應當按照資產(chǎn)減值的有關規(guī)定進行處理,。
相關會計分錄如下：
1.折舊或攤銷時
借：其他業(yè)務成本
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)
2.取得的租金收入
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
3.投資性房地產(chǎn)提取減值時
借：資產(chǎn)減值損失
貸：投資性房地產(chǎn)減值準備
減值提取后對后續(xù)折舊或攤銷的影響與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同,，且此減值不得恢復。
4.計算應交營業(yè)稅時
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費――應交營業(yè)稅
【要點提示】掌握損益的歸屬科目,。
企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得,，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式,，就應當對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量,。
①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。
②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息,，從而對投資性房地產(chǎn)的`公允價值作出合理的估計,。
①會計處理原則
企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊,、攤銷和減值測試,，而是以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入"公允價值變動損益",此損益屬于暫時損益,，一旦資產(chǎn)處置就要轉入其他業(yè)務成本,，形成正式損益。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入,，確認為其他業(yè)務收入,。
②會計分錄
a.期末公允價值大于賬面價值時
借：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動
貸：公允價值變動損益
b.期末公允價值小于賬面價值時
借：公允價值變動損益
貸：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動
c.收取租金時
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
d.計算應交營業(yè)稅時
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費――應交營業(yè)稅
另外，采用此模式形成的初始入賬成本應列入"投資性房地產(chǎn)――成本",。
【要點提示】對公允價值模式下的會計處理應作全面掌握,。
企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更,。以成本模式轉為公允價值模式的,，應當作為會計政策變更處理，計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額應調整期初留存收益,。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),，不得從公允價值模式轉為成本模式。
借：投資性房地產(chǎn)--成本
投資性房地產(chǎn)累計折舊(或攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準備
(遞延所得稅資產(chǎn)或負債
利潤分配――未分配利潤
盈余公積)
貸：投資性房地產(chǎn)
遞延所得稅資產(chǎn)或負債
利潤分配――未分配利潤
盈余公積
【要點提示】成本模式結為公允模式屬會計政策變更,，此知識點與會計政策變更結合是一個較為典型的出題角度,。
(1)轉入改擴建時
借：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)
貸：投資性房地產(chǎn)--廠房
(2)發(fā)生改擴建支出時
借：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建
貸：銀行存款等
(3)完工時
借：投資性房地產(chǎn)――廠房
貸：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建
(1)轉入改擴建時
借：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建
貸：投資性房地產(chǎn)――廠房――成本
――廠房――公允價值變動
(2)發(fā)生改擴建支出時
借：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建
貸：銀行存款等
(3)完工時
借：投資性房地產(chǎn)――廠房――成本
貸：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建
借：其他業(yè)務成本
貸：銀行存款等科目
【要點提示】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)基本一致，可參照固定資產(chǎn)后續(xù)支出原則來理解。
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