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稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)重點(diǎn)章節(jié)篇一
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式,。成本模式在滿足規(guī)定條件時(shí)可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，按會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整，但公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)為成本模式,。
【要點(diǎn)提示】掌握后續(xù)計(jì)量模式的選用原則,。
二、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
在成本模式下,，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，計(jì)提折舊或攤銷;存在減值跡象的,，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
1.折舊或攤銷時(shí)
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
2.取得的租金收入
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
3.投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí)
借：資產(chǎn)減值損失
貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
減值提取后對(duì)后續(xù)折舊或攤銷的影響與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同,，且此減值不得恢復(fù),。
4.計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅
【要點(diǎn)提示】掌握損益的歸屬科目。
企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得,，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。
①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng),。
②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的`公允價(jià)值作出合理的估計(jì),。
①會(huì)計(jì)處理原則
企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷和減值測(cè)試,，而是以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入"公允價(jià)值變動(dòng)損益",此損益屬于暫時(shí)損益，一旦資產(chǎn)處置就要轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本,，形成正式損益,。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入,。
②會(huì)計(jì)分錄
a.期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)
借：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
b.期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
c.收取租金時(shí)
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
d.計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅
另外,，采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入"投資性房地產(chǎn)――成本"。
【要點(diǎn)提示】對(duì)公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作全面掌握,。
企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定,，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理,，計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式,。
借：投資性房地產(chǎn)--成本
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(或攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
(遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)
盈余公積)
貸：投資性房地產(chǎn)
遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)
盈余公積
【要點(diǎn)提示】成本模式結(jié)為公允模式屬會(huì)計(jì)政策變更，此知識(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)政策變更結(jié)合是一個(gè)較為典型的出題角度。
(1)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)
借：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
貸：投資性房地產(chǎn)--廠房
(2)發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)
借：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建
貸：銀行存款等
(3)完工時(shí)
借：投資性房地產(chǎn)――廠房
貸：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建
(1)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)
借：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建
貸：投資性房地產(chǎn)――廠房――成本
――廠房――公允價(jià)值變動(dòng)
(2)發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)
借：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建
貸：銀行存款等
(3)完工時(shí)
借：投資性房地產(chǎn)――廠房――成本
貸：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：銀行存款等科目
【要點(diǎn)提示】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)基本一致,，可參照固定資產(chǎn)后續(xù)支出原則來理解,。
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