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創(chuàng)新基金賬務(wù)處理方法 基金的賬務(wù)處理篇一

超市的各種收入,，應(yīng)怎樣進(jìn)行會計(jì)處理和納稅申報呢,？

一,、超市收到返利、返點(diǎn),、促銷費(fèi),、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等類似收入的處理：

1,、對向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額,、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入,，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅；商場超市向供貨方收取的各種收入,，一律不得開具增值稅專用發(fā)票,；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。例如某超市為a企業(yè)銷售電器,，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元,；則某超市的帳務(wù)處理如下：應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元。

借：銀行存款 50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04

應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅金 7264.962,、對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量,、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入,，例如進(jìn)場費(fèi),、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi),、展示費(fèi),、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利,，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,，應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅,，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票,。例如：某超市收到供貨b企業(yè)廣告費(fèi)3000元，帳務(wù)處理為：

借：銀行存款 3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000

借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加 165

貸：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅 150

——城市維護(hù)建設(shè)稅（市區(qū)）10.50

其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 4.50

二,、供貨企業(yè)支付返利,、返點(diǎn)、促銷費(fèi),、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等支出的處理：

1、對支付與商品銷售量,、銷售額掛鉤（如以一定比例,、金額、數(shù)量計(jì)算）的種返利性支出,，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票,，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理。這里分二種情況：

一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票,，會計(jì)上直接按折讓后金額入帳,；例a企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計(jì)200000元，發(fā)票上注明實(shí)際銷售為220000萬元,，銷售折讓20000萬元,，則帳務(wù)處理為： 借：銀行存款 200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 170940.17

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅金 29059.83

二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）,，可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,。

銷貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項(xiàng)稅額,，會計(jì)上按

紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營業(yè)務(wù)收入,、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅金科目。例如a企業(yè)向某商場支付返利20000元,，會計(jì)處理為：

借：銀行存款 20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 17094.02

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）2905.982,、對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,，且商場超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入,，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi),、上架費(fèi),、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,，不屬于平銷返利,，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)

票，用為銷售（營業(yè)）費(fèi)用列支,。例如b企業(yè)向某商場支付上架費(fèi)5000元會計(jì)處理為：

借：銷售（營業(yè)）費(fèi)用 5000

貸：銀行存款 5000

學(xué)會計(jì)論壇

“平銷返利”與“非平銷返利”財稅處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]36號）文件精神規(guī)定,，應(yīng)區(qū)別情況分別作如下處理：

一、超市收到返利,、返點(diǎn),、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi),、管理費(fèi)等類似收入的處理

1.對向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額,、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入,，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅,；商場,、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票,；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率,。

例如：某超市為a企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元,；則某超市的賬務(wù)處理如下：

應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元

借：銀行存款50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7264.96

2.對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量,、銷售額無必然聯(lián)系,，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如,，進(jìn)場費(fèi),、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi),、展示費(fèi),、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利,，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,，應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票,。(本文由“會計(jì)強(qiáng)人”工作人員摘自網(wǎng)絡(luò),，如牽涉到版權(quán)問題，請聯(lián)系管理員刪除)

例如：某超市收到供貨b企業(yè)廣告費(fèi)3000元,，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入3000

借：其他業(yè)務(wù)支出———營業(yè)稅金及附加165

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營業(yè)稅150

——城市維護(hù)建設(shè)稅10.50

其他應(yīng)交款———教育費(fèi)附加4.50

二,、供貨企業(yè)支付返利、返點(diǎn),、促銷費(fèi),、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等支出的處理

1.對支付與商品銷售量,、銷售額掛鉤（如以一定比例,、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返利性支出,，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票,，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理,。這里分二種情況：

一是,，在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計(jì)上直接按折讓后金額入賬,；例如：a企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計(jì)200000元,，發(fā)票上注明實(shí)際銷售為220000元，銷售折讓20000元,，則賬務(wù)處理為：借：銀行存款200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入170940.17

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）29059.83

二是,，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后才能明確返利額,，則可取得購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”,，供貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項(xiàng)稅額,，會計(jì)上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷“主營業(yè)務(wù)收入”,、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目,。例如：a企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計(jì)處理為：

借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

17094.02

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2905.98

2.對支付與商品銷售量,、銷售額無必然聯(lián)系,，且商場超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場費(fèi),、廣告促銷費(fèi),、上架費(fèi)、展示費(fèi),、管理費(fèi)等,，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票,，從銷售費(fèi)用列支,。

例如：b企業(yè)向某商場支付上架費(fèi)5000元，會計(jì)處理為：

借：銷售費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

超市收費(fèi)的會計(jì)處理方法與征稅規(guī)定各不同

一,、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項(xiàng)稅額的一般界定

所謂增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣,，但購進(jìn)時已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出？在數(shù)額上是一進(jìn)一出,，進(jìn)出相等,。而視同銷售是指企業(yè)對某項(xiàng)業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費(fèi),，需計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額,。二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購進(jìn)貨物的增值情況,；視同銷售銷項(xiàng)稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計(jì)算的,，其與該項(xiàng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，為應(yīng)交增值稅,。

企業(yè)的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類,。購入的貨物未再加工，從理論上講,，其價值沒有變化,，但價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動；而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過加工,，其價值已經(jīng)發(fā)生變化,。按其用途可以分為對內(nèi)和對外兩大類。對內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,、用于免稅項(xiàng)目,、用于集體福利或者個人消費(fèi)等；對外是指用于對外投資,、提供給其他單位和個體經(jīng)營者,、分配給股東和投資者,、無償贈送他人等。對內(nèi)不需要考慮價值變動,，而對外需要考慮價值變動,。按此原則，貨物在何種情況下應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,，在何種情況下應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額,，可以歸納為以下幾種情況：

1、購入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部,。比如企業(yè)將購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個人消費(fèi)時,，貨物沒有增值,，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計(jì)價,，也不需要考慮其價格變動,，因此，當(dāng)貨物改變用途,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣時,，只需要作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例1]a企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批,，實(shí)際成本為4000元,；為購建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為5000元,。a企業(yè)為一般納稅人,，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)（4000 4000×17%）4680

貸：原材料4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）680

借：在建工程（5000 5000×17%）5850

貸：原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8502、購入的貨物用于企業(yè)外部,。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資,、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者,、無償贈送他人等,。在這種情況下,，貨物雖然沒有增值,，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè),，其價值已經(jīng)實(shí)現(xiàn),，盡管沒有作為銷售處理，但應(yīng)視同銷售,，按其價格確認(rèn)增值額,，并確認(rèn)銷項(xiàng)稅額,。

3、自產(chǎn),、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部,。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個人消費(fèi)等,，盡管貨物沒有離開企業(yè)，但其價值有增值,，應(yīng)視同銷售,，按其價格確認(rèn)增值額，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,。

4,、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部,。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資,、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者,、無償贈送他人等情況下,，貨物有增值，且已經(jīng)離開企業(yè),，價值已

經(jīng)實(shí)現(xiàn),，因此應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,。

[例2]a企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程,，產(chǎn)品成本為57000元，計(jì)稅價格（售價）為60000元,，增值稅率為17%,，則會計(jì)賬務(wù)處理：

借：在建工程67200

貸：庫存商品57000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用,，則會計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)67200

貸：庫存商品57000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品是用于對外投資,、捐贈等，也需要按計(jì)稅價格計(jì)算銷項(xiàng)稅額,。

二,、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

如果企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，其價值為零,，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣,，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn),、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品,，其價值同樣為零,，所耗用的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，也應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。

[例3]a企業(yè)原材料發(fā)生非常損失,，其實(shí)際成本為7500元。a企業(yè)為一般納稅人,，增值稅率為17%.則會計(jì)賬務(wù)處理為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢8775

貸：原材料7500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（7500×17%）1275

又如,，a企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元,，其中所耗原材料成本為20000元,。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400

貸：庫存商品37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（20000×17%）3400

如果上例題中改為在產(chǎn)品,，其他資料不變,，則賬務(wù)處理如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400

貸：生產(chǎn)成本37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（20000×17%）3400

按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無轉(zhuǎn)讓價值的存貨,，一律應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。包括已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨,；生產(chǎn)中已不再需要,，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨,。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無轉(zhuǎn)讓價值的存貨,，不管是否有市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨,，其進(jìn)項(xiàng)稅額在會計(jì)上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理,。

然而，由于市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰,、過時的存貨,，雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的,，不屬于非正常損失,，只要沒有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒有盤虧,、丟失或毀損,，就不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是,，對于市場價值因市場變化而降低的存貨,，企業(yè)處理前一定要上報主管稅務(wù)部門，得到稅務(wù)部門的認(rèn)可,。否則,，稅務(wù)部門會認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場價值降低，甚至認(rèn)為是因存在盤虧,、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低,，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。

三,、企業(yè)平銷返利行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

所謂平銷返利,，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售,，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失的銷售方式,。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間,、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中也時有發(fā)生,。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供

應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定,，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額,、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入,，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率,。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理,，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

[例4]a企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件,，每件10元，合計(jì)貨款100000元,，稅金17000元,。供貨方按10%進(jìn)行返利，并用現(xiàn)金形式支付,。

a企業(yè)購入商品時,，會計(jì)賬務(wù)處理為：

借：庫存商品100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款117000

a企業(yè)在收到返利時，會計(jì)賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：銀行存款11700

貸：庫存商品10000（若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700

實(shí)務(wù)中,，購買方直接從銷售方取得貨幣資金,、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用,、購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費(fèi)用,、購買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償?shù)惹闆r都應(yīng)按返利原則進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)處理。

四、增值稅出口退稅行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

按照我國增值稅條例規(guī)定,，出口產(chǎn)品的增值稅實(shí)行零稅率,，為出品產(chǎn)品所購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以退回。但在實(shí)際工作中,，進(jìn)項(xiàng)稅額只是部分退回,，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。

[例5]a企業(yè)1月份購進(jìn)外銷商品一批,，價款10000元，增值稅1700元,，合計(jì)11700元,；該批商品全部外銷，售價16000元,。經(jīng)計(jì)算,，當(dāng)期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額（假設(shè)為8500元）,，其余800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。則賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：銀行存款16000

貸：主營業(yè)務(wù)收入16000

借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫存商品10000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額）900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）900

借：主營業(yè)務(wù)成本800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）800

從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額由于未全部退回,，則未退回的部分視為企業(yè)購進(jìn)貨物的代價,，應(yīng)反映為銷售成本。企業(yè)購入外銷商品一批,，價款10000元,，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，共計(jì)11700元,；該商品出口,，國家退稅900元，其余800元未退,。從總體上來看,，企業(yè)購進(jìn)貨物的全部代價是11700元，國家退稅900元,，實(shí)際代價為10800元,。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后,，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本,，因此，未退回的800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,，也要轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本,。其結(jié)果是,，主營業(yè)務(wù)成本共計(jì)為10800元，反映購進(jìn)商品的實(shí)際成本,。

從以上分析可以看出,，與“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”對應(yīng)的科目涉及“主營業(yè)務(wù)成本”、“待處理財產(chǎn)損益”（結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時通常轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”）等,，這將直接影響企業(yè)的會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得,。還有的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

出”會計(jì)入“在建工程”,、“固定資產(chǎn)”,、“長期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得,，但隨著在建工程的完工,、折舊的計(jì)提，以及長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置,，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得,。因此對于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需要會計(jì)人員在賬務(wù)處理、申報企業(yè)所得稅時予以關(guān)注,，以正確計(jì)算企業(yè)損益,，同時降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。

創(chuàng)新基金賬務(wù)處理方法 基金的賬務(wù)處理篇二

某糧食購銷企業(yè)銷售一批糧食,，取得款項(xiàng)22600元,。答案上會計(jì)處理是：

借：銀行存款 22600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000（22600/1.13*13%）應(yīng)交稅金-增值稅（銷項(xiàng)）2600 借：應(yīng)交稅金-增值稅（減免稅額）2600 貸：營業(yè)外收入 2600 這說明這糧食購銷企業(yè)是免增值稅的。免不代表不征,，第2個部分就是體現(xiàn)免的過程,。

順價銷售是糧食管理規(guī)定，與稅務(wù)機(jī)關(guān)無關(guān),，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無權(quán)干涉順價銷售的問題,。如果不符合免稅條件，當(dāng)然可以按13%計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額,。

但是,，如果企業(yè)的銷售價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,；

（三）按組成計(jì)稅價格確定。組成計(jì)稅價格的公式為：

組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,，其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額,。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本,。

1,、國有糧食購銷企業(yè)必須按順價原則銷售糧食。對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅

。免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè),，由縣（市）國家稅務(wù)局會同同級財政,、糧食部門審核確定。

2,、對其他糧食企業(yè)經(jīng)營糧食,，除下列項(xiàng)目免征增值稅外，一律征收增值稅,。

（1）軍隊(duì)用糧：指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價供應(yīng)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)的糧食,。

（2）救災(zāi)救濟(jì)糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑救災(zāi)救濟(jì)糧票（證）按規(guī)定的銷售價格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食,。

（3）水庫移民口糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn),，憑水庫移民口糧票（證）按規(guī)定的銷售價格供應(yīng)給水庫移民的糧食。

3,、對銷售食用植物油業(yè)務(wù),，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅,。

4,、對糧油加工業(yè)務(wù)，一律照章征收增值稅,。

5,、承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)和經(jīng)營本通知所列免稅項(xiàng)目的其他糧食經(jīng)營企業(yè)，以及有政府儲備食用植物油銷售業(yè)務(wù)的企業(yè),，均需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定免稅資格,，未報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，不得免稅,。享受免稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)按期進(jìn)行免稅申報,，違反者取消其免稅資格。糧食部門應(yīng)向同級國家稅務(wù)局提供軍隊(duì)用糧,、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫移民口糧的單位,、供應(yīng)數(shù)量等有關(guān)資料,，經(jīng)國家稅務(wù)局審核無誤后予以免稅。

儲備糧油的管理工作關(guān)系到國家糧食安全和社會穩(wěn)定,，為確保儲備糧油數(shù)量真實(shí),、質(zhì)量良好，急需時調(diào)得動,、用得上,，政府對儲備糧油的經(jīng)營管理，在稅收政策上給予了一些優(yōu)惠,。為便于糧食企業(yè)在管理中更好地落實(shí)相關(guān)政策,，現(xiàn)結(jié)合歷年來國家和省稅務(wù)部門對糧食企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠政策,，談?wù)剬?shí)際操作中的應(yīng)用。

一,、營業(yè)稅優(yōu)惠政策

浙江省財政廳、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部,、國家稅務(wù)總局財稅字[1996]68號《關(guān)于對國有糧食企業(yè)取得的儲備糧油政策性補(bǔ)貼收入免征營業(yè)稅問題的通知》（[1996]財稅政15號,、浙地稅[1996]51號）文件明確規(guī)定，國有糧食企業(yè)保管政府儲備糧油取得的財政性補(bǔ)貼收入免征營業(yè)稅,。政府儲備糧油包括國家儲備糧油、國家專項(xiàng)儲備糧油,、以及各級地方政府的各類儲備糧油和用于調(diào)控糧食市場的吞吐調(diào)節(jié)糧食。政策性補(bǔ)貼收入是指國有糧食企業(yè)保管上述各項(xiàng)政府儲備糧油從各級財政或糧食主管部門取得的利息,、費(fèi)用補(bǔ)貼。因此,，糧食企業(yè)收到的與中央、省或地方儲備糧油輪換,、保管相關(guān)的利息費(fèi)用補(bǔ)貼，均可按免征營業(yè)稅申報處理,。

二、所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（浙地稅二[1996]154號）文件規(guī)定,，縣級以上財政部門撥給企業(yè)的各種財政補(bǔ)貼收入，凡有指定用途者,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時,，允許作納稅調(diào)整減少額,，直到企業(yè)應(yīng)納稅所得額調(diào)減為零為止。其他各種補(bǔ)貼收入,，均按規(guī)定并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅,。根據(jù)該文件精神,。結(jié)合儲備糧油財政補(bǔ)貼收入的性質(zhì),，糧食企業(yè)取得的儲備糧油購,、銷,、調(diào),、存各個環(huán)節(jié)的財政補(bǔ)貼收入,，均可做納稅調(diào)減項(xiàng)申報處理。

三,、增值稅優(yōu)惠政策

（一）根據(jù)《浙江省國家稅務(wù)局,、財政廳關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》（浙國稅流[1997]97號、浙財稅政[1997]7號）文件規(guī)定,，對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅,，兼營其他業(yè)務(wù)（除政府儲備食用植物油的銷售外）應(yīng)按規(guī)定征收增值稅,。根據(jù)該文件精神，糧食企業(yè)在執(zhí)行時應(yīng)把握好以下幾方面：一是每年年初均需向稅務(wù)部門提出認(rèn)定當(dāng)年增值稅免稅資格的申請,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定免稅資格。未報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的,，不得免稅,；二是享受免稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)分別核算應(yīng)稅銷售額,、銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額和免稅銷售額并按期進(jìn)行應(yīng)稅和免稅申報；三是每年年初均需向稅務(wù)部門提出申請免征上增值稅清算報告,，由稅務(wù)主管部門核實(shí)認(rèn)定免征額,。

（二）根據(jù)《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)晶進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）規(guī)定，從2002年1月1日起,，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13％,。

（三）根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅—般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問題的通知》（財稅[2002]105號）的規(guī)定,，增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，可按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）的規(guī)定依13％的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

四,、印花稅優(yōu)惠政策

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)部局《關(guān)于農(nóng)業(yè)發(fā)發(fā)展銀行繳納印花稅問題的復(fù)函》（財稅字[1996]55號）的規(guī)定,，對農(nóng)發(fā)行辦理的農(nóng)副產(chǎn)品收購貸款,、儲備貸款及農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)和扶貧貸款等財政貼息貸款合同免征印花稅。因此,，糧食企業(yè)在發(fā)生上述相關(guān)貸款時,，可免繳印花稅。

五,、其他稅種優(yōu)惠政策

《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分國家儲備有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2006]105號）規(guī)定：2008年底前，對中儲糧總公司及其直屬糧庫資金賬簿免征印花稅,，對其經(jīng)營中央儲備糧（油）業(yè)務(wù)過程中書立購銷合同免征印花稅,，對中儲糧總公司及其直屬糧庫經(jīng)營中央儲備糧（油）業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地,，免征房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅。我省各地糧食收儲企業(yè)的性質(zhì)與中儲糧總公司及其直屬糧庫的性質(zhì)基本相同,，可比照財稅[2006]105號文件精神,，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門協(xié)商，爭取免征相關(guān)印花稅,、房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅。

創(chuàng)新基金賬務(wù)處理方法 基金的賬務(wù)處理篇三

增資款的賬務(wù)處理

企業(yè)辦理增資,，增資款應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?其間有一個臨時賬戶,，停留在該賬戶時,，要計(jì)入“銀行存款——增資臨時款”嗎?還是等資金到公司基本賬戶或一般賬戶時再入賬?

企業(yè)辦理增資，應(yīng)該以企業(yè)的名義開立臨時賬戶進(jìn)行驗(yàn)資,，所以要確認(rèn)銀行存款增加,。

借：銀行存款——臨時戶

貸：其他應(yīng)付款

等辦理完驗(yàn)資手續(xù)后,，轉(zhuǎn)為基本戶,，撤銷臨時戶：

借：其他應(yīng)付款

貸：實(shí)收資本

借：銀行存款——基本戶

貸：銀行存款——臨時戶

房產(chǎn)代理公司的賬務(wù)

房地產(chǎn)代理公司是收取賣房傭金的,，請問如何核算其收入和成本費(fèi)用?科目是哪些?

房地產(chǎn)代理公司收取的賣房傭金收入屬于代理費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)

在銷售房產(chǎn)確認(rèn)代理費(fèi)的時候確認(rèn)收入(一般是開具代理費(fèi)的發(fā)票時)：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

成本費(fèi)用核算,，可以設(shè)置“勞務(wù)成本”科目,，核算與銷售房子直接相關(guān)的人工等費(fèi)用’在確認(rèn)收入時’同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

公司發(fā)生的日常經(jīng)營管理費(fèi)用在發(fā)生的時候計(jì)入管理費(fèi)用

簡化核算也可以不設(shè)置“勞務(wù)成本”科目，發(fā)生的所有的經(jīng)營,、管理等費(fèi)用在發(fā)生的時候計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用,。

銀行承兌匯票處理

我公司為增值稅一般納稅人，公司在銷售產(chǎn)品時與另一公司協(xié)議,。一部分貨款以港幣支付給我公司,，付款方式以銀行承兌匯票支付，而我公司又將收到的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓其他公司,，而付港幣這部分貨款我公司不開具增值稅發(fā)票,，那么請問我這筆收入該怎么做分錄和交稅，是不是就不交增值稅了?

您的理解不對,。即使不開具發(fā)票,，銷售商品也要確認(rèn)收入并繳納增值祝收到港元時要按即期的匯率折算為人民幣進(jìn)行賬務(wù)處理

正常計(jì)算值稅。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

假設(shè)收到銀行承兌匯票時：

借：應(yīng)收票據(jù)(原始憑證附匯票的復(fù)印件)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

將該銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓時：

借：原材料,、庫存商品,、應(yīng)付賬款等

貸：應(yīng)收票據(jù)

包裝物核算

在對包裝物進(jìn)行處理時，單獨(dú)計(jì)價的是計(jì)人其他業(yè)務(wù)收入,。不單獨(dú)計(jì)價的包裝物與商品在一起銷售是計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。我的疑問是：不是還說不單獨(dú)計(jì)價的包裝物是要計(jì)人銷售費(fèi)用的嗎?

企業(yè)在發(fā)出包裝物時,，應(yīng)根據(jù)發(fā)出包裝物的不同用途分別進(jìn)行賬務(wù)處理,。

生產(chǎn)部門領(lǐng)用的包裝物，構(gòu)成了產(chǎn)品的成本,，因此應(yīng)將包裝物的成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本,，借記“生產(chǎn)成本”貸記“包裝物”；

隨同產(chǎn)品一起出售,，單獨(dú)計(jì)價的包裝物相當(dāng)于單獨(dú)銷售包裝物,，借記“其他業(yè)務(wù)成本”：貸記“包裝物”隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價，應(yīng)是借記“銷售費(fèi)用”貸記“包裝物”,。

出租的包裝物,，借記“其他業(yè)務(wù)成本”：貸記“包裝物”,，收到包裝物的租金，借記“率存現(xiàn)金”等貸記“其他業(yè)務(wù)收入”,；出借的包裝物,，借記“銷售費(fèi)用”貸記“包裝物”。

收到出租,、出借包裝物的押金：

借：庫存現(xiàn)金等

貸：其他應(yīng)付款

退回押金：

借：其他應(yīng)付款

貸：庫存現(xiàn)金等

對于逾期未退的包裝物,，首先將押金沒收相當(dāng)于是將包裝物賣掉：

借：其他應(yīng)付款(按沒收的押金入賬)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)[押金／1+增值稅稅率)×增值稅稅率]

其他業(yè)務(wù)收入

[押金／(1+增值稅稅率)]

涉及到消費(fèi)稅的，接應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

借：營業(yè)稅金及附加 [押金／(1+增值稅稅率)×消費(fèi)稅稅率]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅[押金／(1+增值稅稅率)×消費(fèi)稅稅

率]

對于逾期未退的包裝物,，考慮到有時原來收取的押金相對于出售來講金額較小,，要加收一部分押金，對于該部分加收的押金,，應(yīng)作為營業(yè)外收入處理,。

收到押金時：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

在該包裝物確實(shí)不退時，該押金也就不再退還,，此時的分錄：

借：其他應(yīng)付款(加收的押金)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)[加收的押金／(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅[加收的押金／(1+增值稅稅率)×消費(fèi)稅率]

營業(yè)外收入(按借貸方的差額倒擠)

出租出借的包裝物收回后不能使用而報廢的：

借：原材料(按其殘料價值)

貸：其他業(yè)務(wù)成本(出租包裝物)

或：銷售費(fèi)用(出借包裝物),。

成本加成合同的賬務(wù)處理

請問成本加成合同雙方賬務(wù)如何處理?

成本加成合同是建造合同的一種形式會計(jì)和稅法對合同收入和合同成本的確認(rèn)是一樣的，按完工百分比法確認(rèn),。

1,，建設(shè)方的處理：

按工程的進(jìn)度與施，工方結(jié)算付款：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程

貸：預(yù)付賬款

完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2,，施工方按建造合同準(zhǔn)則處理：

發(fā)生合同成本,、費(fèi)用時：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

登記已經(jīng)結(jié)算的合同價款時：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

實(shí)際收到款項(xiàng)時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

期末按完工的百分比確認(rèn)收入和成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

工程施工——合同毛利

完工后工程施工和工程結(jié)算科目余額對沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本

——毛利有關(guān)固定資產(chǎn)盤盈的會計(jì)處理

輔導(dǎo)期一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理

一般納稅人在輔導(dǎo)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的賬務(wù)處理有特別的地方嗎?

輔導(dǎo)期中,，本月認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額一般在次月抵扣,，可以按下述方法處理，本月認(rèn)證通過的進(jìn)稅額可以設(shè)置“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì),，以便與正?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額區(qū)分：

外購貨物時：

借：原材料(庫存商品)

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)

次月允許抵扣時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

全套會計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理

（二）子公司向母公司支付的融資費(fèi)用，特許權(quán)使用費(fèi)和管理費(fèi)用所得稅處理

我公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)公司,，母公司負(fù)責(zé)下面各個項(xiàng)目的融資,，沒有經(jīng)營收入。每年向下面各個項(xiàng)目部收取以下費(fèi)用：①融資費(fèi)用：按融資額的一定比例收取,，②權(quán)證使用費(fèi)(即房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)使用權(quán)費(fèi))：按投資額的一定比例收?。虎酃芾碣M(fèi)用：按稅前利潤額的一定比例收取,。請問子公司上交總公司的這三項(xiàng)費(fèi)用’是否可以稅前扣除?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》的規(guī)定,，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)’以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除,。

(1)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)

原外資稅法規(guī)定,，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。本條改變了原外資稅法的規(guī)定,，明確規(guī)定,，企業(yè)無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi)，不得扣除?，F(xiàn)行市場經(jīng)營活動中,，企業(yè)之同的分工日益精細(xì)化和專門化、專業(yè)化,，從節(jié)約企業(yè)成本角度等考慮,，對于企業(yè)的特定生產(chǎn)經(jīng)營活動，委托其他企業(yè)或者個人來完成,，較之企業(yè)自己去完成可能更為節(jié)約,，所以就出現(xiàn)了企業(yè)之間提供管理或者其他形式的服務(wù)這種現(xiàn)象。但是企業(yè)之間支付的管理費(fèi),，既有總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi),，也有獨(dú)立法人的母子公司等集團(tuán)之間提供的管理費(fèi)。由于企業(yè)所得稅法采取法人所得稅,，對總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi),，通過總分機(jī)構(gòu)自動匯總得到解決。對屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間,，確實(shí)發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi),，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理,，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式在稅前扣除,，以避免重復(fù)扣除。

(2)企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)

過去,，內(nèi)資企業(yè)基本納稅實(shí)體界定上遵循獨(dú)立核算標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)內(nèi)部能夠獨(dú)立核算的營業(yè)機(jī)構(gòu)或者分支機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立納稅人處理為準(zhǔn)確反映企業(yè)不同營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額,，對內(nèi)部提供管理服務(wù)、融通資金,、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來活動一般需要按獨(dú)立交易原則處理,，分別確認(rèn)應(yīng)稅收入和費(fèi)用企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分，不是一個對外獨(dú)立的實(shí)體,，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定。它不是一個獨(dú)立的納稅人,，而應(yīng)由企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代表企業(yè)來進(jìn)行匯總納稅,。實(shí)踐中，企業(yè)出于管理和生產(chǎn)經(jīng)營等因素的需要，可能采取相對獨(dú)立的內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)管理,，內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部具有相對獨(dú)立的資產(chǎn),、經(jīng)營范圍等，這就可能使這些內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間可能發(fā)生類似于獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的所謂融通資金,、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營管理等服務(wù),，但是企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的這類業(yè)務(wù)活動，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動,，雖然在不同內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間,，可能也有某種賬面記錄，也區(qū)分不同內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間的收入,、支出等,，但是在繳納企業(yè)所得稅

時，由于它們不是獨(dú)立的納稅人,，需由企業(yè)匯總納稅,，所以對于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來所產(chǎn)生的費(fèi)用，均不計(jì)入收入和作為費(fèi)用扣除,。

(3)非銀行企業(yè)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

與企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)不得扣除的理由類同,。非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間的資金拆借行為，本身是同一法人內(nèi)部的交易行為,，其發(fā)生的資金流勸,，不宜作為收入和費(fèi)用體現(xiàn)；另外,。由于企業(yè)內(nèi)各營業(yè)機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立的納稅人,，而且企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅。要求同一法人的各分支機(jī)構(gòu)匯總納稅,。即取得利息收入的營業(yè)機(jī)構(gòu)作為收入,，支付的營業(yè)機(jī)構(gòu)作為費(fèi)用，匯總納稅時相互抵汽在稅前計(jì)入收入或者扣除沒有實(shí)際意義,。但是,，需要注意的是，這部分不得扣除的費(fèi)用不包括銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,，這主要考慮到銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)主要從事的就是資金拆借行為,，其成本和費(fèi)用的支出，主要就體現(xiàn)為利息,、如果不允許銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的扣除,，對各銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的會計(jì)賬務(wù)、業(yè)績等都無法如實(shí)準(zhǔn)確反映,，且由于實(shí)行法人匯總納稅后,，準(zhǔn)許銀行企業(yè)內(nèi)苦業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息扣除,，相應(yīng)獲取這部分利息的銀行企業(yè)內(nèi)其他營業(yè)機(jī)構(gòu)就將這部分利息作為收入，兩者相抵并不影響企業(yè)的應(yīng)納稅總額,，國家的稅收利益不會受到影響,。

所以，你所述分公司支付的這三項(xiàng)費(fèi)用均不得在分公司所得稅前扣除,。需要注意的是,，《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)【2008】b6號)規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國境內(nèi),，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

(1)母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格,，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整,。

(2)母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議,，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容,、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi),，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅,；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

(3)母公司向其多個子公司提供同類項(xiàng)服務(wù),，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收?。灰部梢圆扇》?wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式即,，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議,，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司(包括盈利企業(yè),、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?/p>

(4)母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用子公司因此支付給母公司的管理費(fèi),，不得在稅前扣除。

(5)子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用應(yīng)向管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料,。不能提供相關(guān)材料的支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除,。

工會經(jīng)費(fèi)開支范圍工會經(jīng)費(fèi)開支內(nèi)容有哪些?

《工會法》第四十二條規(guī)定：“工會經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和工會活動。

經(jīng)費(fèi)使用的具體辦法由中華全國總工會制定,?！边@一規(guī)定為工會經(jīng)費(fèi)的正確合理使用提供了原則依據(jù)。

工會法對工會經(jīng)費(fèi)使用的具體辦法未作具體規(guī)定,，而是授權(quán)中華全國總工會制定經(jīng)費(fèi)使用的具體辦法,，根據(jù)全國總工會的有關(guān)規(guī)定，基層工會經(jīng)費(fèi)的使用范圍包括：組織會員開展集體活動及會員特殊困難補(bǔ)助,；開展職工教育,、文體,、宣傳活動以及其他活動；為職工舉辦政治,、科技、業(yè)務(wù),、再就業(yè)等各種知識培訓(xùn),；職工集體福利事業(yè)補(bǔ)助；工會自身建設(shè)：培訓(xùn)工會干部和工會積極分子,；召開工會會員(代表)大會,；工會建家活動；工會為維護(hù)職工合法權(quán)益開展的法律服務(wù)和勞動爭議調(diào)解工作,；慰問困難職工,；基層工會辦公費(fèi)和差旅費(fèi)；設(shè)備,、設(shè)施維修,；工會管理的為職工服務(wù)的文化、體育,、生活服務(wù)等附屬事業(yè)的相關(guān)費(fèi)用以及對所屬事業(yè)單位的必要補(bǔ)助,。

其中工會自身建設(shè)又可能包括以下內(nèi)容：

(1)工會干部和積極分子學(xué)習(xí)政治、業(yè)務(wù)所需費(fèi)用,；

(2)培訓(xùn)工會干部和積極分子所需教材,、參考資料和講課酬金；

(3)評選表彰優(yōu)秀工會干部和工會積極分子的獎勵,；

(4)工會

全套會計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理

（三）無租使用房產(chǎn)問題

同一個法人的關(guān)聯(lián)企業(yè),，甲有一處房產(chǎn)，是房產(chǎn)的所有權(quán)人,，乙單位沒有產(chǎn)權(quán),，無租使用甲的房產(chǎn)，甲已全額交納房產(chǎn)稅,，(按房產(chǎn)原值的70％×1.2％),，并且，甲乙兩個單位在同一個城市的不同地區(qū)注冊,，現(xiàn)在稅務(wù)部門檢查認(rèn)為：乙單位的一部分實(shí)際經(jīng)營地在甲所在的房產(chǎn)坐落處,，兩個單位簽定的協(xié)議為無租使用，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定,，應(yīng)由乙單位補(bǔ)交所使用的房產(chǎn)的房產(chǎn)稅,。請問這樣的說法對嗎?

稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求是合理，應(yīng)該是乙單位即無租使用單位納稅而不是由免稅單位納稅的,?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅有關(guān)減免稅政策的通知》(財稅[2004]140號)納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門,，免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅。

計(jì)算錯誤已經(jīng)繳納了房產(chǎn)稅,，可按《征管法》規(guī)定申請退稅,。乙單位應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)交房產(chǎn)稅。

新辦企業(yè)所得稅的管轄權(quán)問題

我公司新投資注冊一子公司,，我公司持股比例為83.33％,，另一出資人為一自然人(均為貨幣出資),，注冊后我公司又以實(shí)物對該子公司進(jìn)行投資,，計(jì)入資本公積,，未占有股權(quán),。那么該子公司的企業(yè)所得稅按規(guī)定應(yīng)屬地稅還是國稅管轄?我公司這筆投資是否要繳納增值稅?

《國家稅務(wù)局于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》規(guī)定：以2008年為基年,，2008年底之前國家稅務(wù)局,，地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅

納稅人不作調(diào)整,。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中,，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè),，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理,；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

同時,，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定：

(1)企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在醵稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè),，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。

(2)銀行(信用社),、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理,，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

(3)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理,。

你單位可以結(jié)合上述文件來判斷所得稅的歸屬問題,。

實(shí)物投資視同銷售，依法繳納增值稅,。全套會計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理

（四）關(guān)于電話費(fèi)

問：辦公室的電話是以法人的名字登記安裝的,，那電話費(fèi)可以作為公司的管理費(fèi)用嗎？我公司每月給銷售人員一定的話費(fèi)補(bǔ)貼,，是發(fā)放在工資中還是銷售人員用定額發(fā)票來報銷,，哪種方式更好？

答：

1,、電話費(fèi)可以作為公司的管理費(fèi)用稅前列支,。

2、公司每月給銷售人員一定的話費(fèi)補(bǔ)貼,，采用定額發(fā)票報銷更好,，可以列入銷售費(fèi)用，能夠直接在稅前列支,。如果在工資中發(fā)放銷售人員話費(fèi)補(bǔ)貼,，則只能在應(yīng)付薪酬中列支,，該項(xiàng)支出不能直接在稅前扣除。

關(guān)于收據(jù)

問：正規(guī)稅務(wù)局購買的收據(jù)和外面商家購買的收據(jù)在使用上有什么不同,？能舉例告知嗎,？

答：

1、發(fā)票（到稅務(wù)局購買）是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中銷售商品,、產(chǎn)品,、提供勞務(wù)收款時，向購買方,、接受勞務(wù)方開具的收款憑證，是付款方付款,、記帳的憑證,。銷售商品、產(chǎn)品,、提供勞務(wù)必須開具發(fā)票,。

2、收據(jù)（商店購買的）只是用來證明款項(xiàng)已經(jīng)收到的依據(jù),，通常不是確定經(jīng)營收入的依據(jù),，僅作為一種往來款項(xiàng)的收付憑證，如借款,、押金,、預(yù)收款項(xiàng)的收取等。收據(jù)不能替代發(fā)票使用,。

3,、收據(jù)是貨物交易的一種雙方認(rèn)可的憑證，不能做為正規(guī)的報銷憑證,，只能是一個證明,，并不代表國家的財務(wù)和稅務(wù)。發(fā)票是國家正規(guī)的消費(fèi)憑證,。

現(xiàn)在大部分的稅務(wù)機(jī)關(guān)也不再印制收據(jù),，因?yàn)橐粋€防偽技術(shù)不行，二個是被認(rèn)為干涉納稅人會計(jì)處理,，三個也不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)行政職權(quán)

有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)在還在印制一些收據(jù),，主要是用在預(yù)收款的方面或者一些指定的非稅項(xiàng)目。由于是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的,，在符合使用的范圍內(nèi),，比如

公司內(nèi)部非獨(dú)立核算部門的費(fèi)用分割等，稅務(wù)機(jī)關(guān)都承認(rèn),，但這些收據(jù)也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除的票據(jù),。

在外面商家購買的收據(jù),，只要不影響成本和費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)都不會管,。

其實(shí)在稅務(wù)機(jī)關(guān)購買的收據(jù)和在外面商家購買的收據(jù),，只要影響到成本、費(fèi)用的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)都不認(rèn)可的,，所以現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)也不再印制這些東西了。

有關(guān)付款后讓對方開收條的問題

問：出納憑發(fā)票支付現(xiàn)金后收款人要寫收條嗎,？依據(jù)是什么,？

補(bǔ)充問題

完整事件是這樣：一電梯公司按合同給我公司安裝電梯費(fèi)用是３萬元，工程結(jié)束后,，該公司業(yè)務(wù)員拿安裝發(fā)票來領(lǐng)走３萬元現(xiàn)金,，有領(lǐng)導(dǎo)批條，但一年后（現(xiàn)在）,，該公司向法院起訴說我未付款,，法院說：發(fā)票是記帳憑證，不是付款憑證,，沒有收款人的收據(jù),，不能證明我已付款。

答：其實(shí)這是個財務(wù)漏洞問題,，經(jīng)手人在發(fā)票上簽字只能說明是他經(jīng)辦的該件事情,，是否領(lǐng)款不一定，涉及銀行轉(zhuǎn)帳是沒有什么問題的,，但涉及現(xiàn)金付款是需要收條或其他憑據(jù)的,，在這方面，我也是有經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的（金額沒有這你么大,，而且是對個人的,，現(xiàn)在那個人對我都不滿，我自己也覺得很委屈的,，因?yàn)樗麍髱r我的確付了款的而且盤點(diǎn)現(xiàn)金也是相符的）,，根據(jù)我現(xiàn)在的做法，我建議你用一本付款收據(jù),，用通號管理,，凡是涉及到現(xiàn)金支出的，就不要寫什么收條了,，直接在付款憑據(jù)上寫明付什么費(fèi),，會計(jì)簽字，出納付款時簽字，由收款人在上面簽字（如果不是公司內(nèi)部員工而是其他公司派來款的,，一定要對方公司出具委托該人來收款的證明）,，存根象會計(jì)檔案這樣保管，這樣做,，任何時候來查都是很清晰的,。

另外，我現(xiàn)在對收款收據(jù)（如公司零星罰款,、賣廢品收入等）也進(jìn)行了通號管理,，并由交款人，會計(jì)出納簽字,。效果很不錯的,。

關(guān)于基建成本和基建完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的問題

問：哪些費(fèi)用可以進(jìn)基建成本,基建成本在在建工程科目下轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)所附發(fā)票應(yīng)是什么發(fā)票?商業(yè)部門開的建材材料發(fā)票行嗎?還是必需是建筑安裝公司開的工程票,另外結(jié)轉(zhuǎn)時是不是必需要有專業(yè)部門開的驗(yàn)收證明,如果以前已經(jīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)而缺少發(fā)票現(xiàn)在補(bǔ)上行嗎?(已經(jīng)隔年),應(yīng)補(bǔ)哪些稅我看我的前任會計(jì)用汽油發(fā)票,電費(fèi)發(fā)票,普通收據(jù)都有記在在建工程科目下,這樣對嗎?

答：

1、凡是發(fā)生的與基建項(xiàng)目有關(guān)的費(fèi)用如：材料費(fèi),、人工費(fèi),、機(jī)械使用費(fèi)等相關(guān)的票據(jù)都可以計(jì)入“在建工程”科目核算。

2,、不同類型需要不同發(fā)票,，不能一概而論,。工程要有驗(yàn)收證明、竣工決算和審計(jì)報告,、建筑業(yè)發(fā)票等,。

2、如果汽油發(fā)票,、電費(fèi)發(fā)票等屬于為該基建項(xiàng)目發(fā)生的直接費(fèi)用,，也可以計(jì)入“在建工程”科目核算,。

3、基建項(xiàng)目竣工決算后,，直接將“在建工程”實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出總額

結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目中,。

全套會計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理

（五）——企業(yè)出口退稅辦稅流程精選

首先我們得了解出口退稅的概念,，出口貨物退(免)稅,，是指在國際貿(mào)易中貨物輸出國對輸出境外的貨物免征其在本國境內(nèi)消費(fèi)時應(yīng)繳納的稅金或退還其按本國稅法規(guī)定已繳納的稅金(增值稅、消費(fèi)稅),。

其次我們需要了解出口退稅的內(nèi)容,，目前,，享有出口退稅權(quán)的企業(yè),，是指經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè),。主要是外貿(mào)公司和有進(jìn)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),，包括外商投資企業(yè)，另外還有出口量較小的一些特殊企業(yè),，如外輪供應(yīng)公司,、免稅品公司等等。享受退稅的出口貨物,，除免稅貨物,、禁止出口貨物和明文規(guī)定不予退稅貨物外、其他貨物都可享受退稅政策,。退稅的稅種為增值稅和消費(fèi)稅,。從2004年起，增值稅的退稅率共有5檔,，分別是17%,、13%、11%,、8%,、5%,，平均退稅率為12%左右。消費(fèi)稅的退稅率按法定的征稅率執(zhí)行,。出口退稅主要實(shí)行兩種辦法：一是對外貿(mào)企業(yè)出口貨物實(shí)行免稅和退稅的辦法,，即對出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物在前各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅,；二是對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的貨物實(shí)行免,、抵、退稅辦法,，對出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅,，對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內(nèi)銷貨物的應(yīng)繳稅款,，對未抵減完的部分再予以退稅,。

根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，我國出口貨物退(免)稅的稅種是流轉(zhuǎn)稅(又稱間接稅)范圍內(nèi)的增值稅,、消費(fèi)稅兩個稅種,。

出口退稅辦稅流程

一、辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定：出口企業(yè)在辦理《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》后30日內(nèi),、或者未取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)代理出口在發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起30日內(nèi),，必須到所在地主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)，納入出口退稅管理,。

二,、購買出口企業(yè)在退（免）稅申報時必須使用國稅局出口退稅申報軟件。

三,、確認(rèn)出口銷售收入：出口企業(yè)應(yīng)在貨物實(shí)際報關(guān)出口,，取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)時，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn),，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)同時在當(dāng)期的增值稅納稅申報表上反映免抵退出口收入,。出口企業(yè)必須到當(dāng)?shù)卣鞫悪C(jī)關(guān)領(lǐng)取《出口商品專用發(fā)票（出口專用）》，作為入帳和申報的正式憑證,。

四,、出口退（免）稅申報

出口企業(yè)應(yīng)在貨物出口之日（以報關(guān)單上注明出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理退（免）稅申報手續(xù),。如因特殊情況不能按期辦理申報,必須在規(guī)定的退稅申報期限前向退稅機(jī)關(guān)提出書面延期退稅申報申請,經(jīng)批準(zhǔn)后辦理延期申報,。未經(jīng)批準(zhǔn)逾期申報的，或逾期不申報的,，不再受理申報,，應(yīng)視同內(nèi)銷征稅。

（一）外貿(mào)企業(yè)退（免）稅申報

1、發(fā)票認(rèn)證：取得增值稅專用發(fā)票后30日之內(nèi)必須到當(dāng)?shù)刂鞴苷鞫惗悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,；

2,、申報期限：單證齊全后即可在申報系統(tǒng)中進(jìn)行退稅申報，每月可分批多次申報,；

（二）生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報

1、免稅申報：

1）已進(jìn)行免抵退認(rèn)定的生產(chǎn)企業(yè),，在進(jìn)行增值稅納稅申報之前,，還須用免抵退申報系統(tǒng)進(jìn)行免稅出口明細(xì)申報，將生成的免稅數(shù)據(jù)導(dǎo)入增值稅納稅申報系統(tǒng),。如果企業(yè)當(dāng)月無出口收入,，須進(jìn)行免稅“零申報”，操作時不需進(jìn)行免稅數(shù)據(jù)錄入,，直接生成電子數(shù)據(jù)（空文件）,；新辦企業(yè)進(jìn)行第一次免稅申報時，“進(jìn)料加工抵扣明細(xì)表”中數(shù)據(jù)都錄入“0”,。

2）免抵退數(shù)據(jù)導(dǎo)入后,，還須在當(dāng)月的增值稅納稅申報表上進(jìn)行反映。其中“出口銷售額”,，對應(yīng)增值稅納稅申報表上第7欄“免抵退辦法出口貨物銷售額”,；如果出口的產(chǎn)品征稅率與退稅率之間有差額，則在增值稅納稅申報表上除了反映出口銷售額外,，還須同時反映“ 免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,，對應(yīng)增值稅納稅申報表附列資料（表二）18欄；

2,、單證齊全后在退稅申報系統(tǒng)中生成電子數(shù)據(jù)并進(jìn)行退稅申報,，申報期限為每月15日前。

五,、領(lǐng)取退稅審批通知單

一般情況下,，生產(chǎn)企業(yè)可在退稅申報的次月初，到征收大廳退稅窗口領(lǐng)取“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單”,，并根據(jù)通知單內(nèi)容,，做好相關(guān)帳務(wù)處理。

六,、辦理出口退稅:稅款到帳后請及時到征收大廳退稅窗口（縣國稅局）領(lǐng)取“收入退還書”,。

七、關(guān)于出口報關(guān)單數(shù)據(jù)處理

根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定,，必須用海關(guān)報關(guān)單信息審核,、審批退稅。對企業(yè)而言，需對出口報關(guān)單數(shù)據(jù)做如下處理：

1,、企業(yè)在貨物報關(guān)出口后,，應(yīng)及時登錄網(wǎng)站“中國電子口岸”,進(jìn)入“出口退稅”子系統(tǒng)，進(jìn)行“結(jié)關(guān)信息查詢”,，查詢到報關(guān)單結(jié)關(guān)信息后可及時向申報地海關(guān)領(lǐng)取紙質(zhì)出口貨物報關(guān)單,，同時該結(jié)關(guān)信息可用于出口征免稅申報“免稅明細(xì)錄入）。

2,、數(shù)據(jù)提交,。在“數(shù)據(jù)報送”菜單中查詢報關(guān)單電子信息，與紙質(zhì)出口貨物報關(guān)單內(nèi)容進(jìn)行核對，核對無誤后進(jìn)行“數(shù)據(jù)報送”，以上數(shù)據(jù)供退稅機(jī)關(guān)審核退稅之用,。

八．出口退稅的幾個注意時限

一是“30天”。屬于防偽稅控增值稅專用發(fā)票,，必須在開票之日起30天內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。

二是“90天”,。出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi),，向退稅部門申報

辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)；外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備須在增值稅專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)向退稅部門申報辦理退稅,。

三是“3個月”,。出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的,，經(jīng)申請批準(zhǔn)后,，可延期3個月申報。全套會計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理

（六）關(guān)于在建工程的問題

問：我公司在重新裝修一個樓層,其中添置了很多家具電腦和其他資產(chǎn).請問,在整個裝修過程中,所有的支出是否都應(yīng)在“在建工程”科目里核算,在工程結(jié)束后,再從這個科目中把資產(chǎn)分類記入相應(yīng)的科目中,如固定資產(chǎn)的進(jìn)固定資產(chǎn)科目,低耗的進(jìn)低值易耗科目,其他的進(jìn)長期待攤費(fèi)用,不知可否?能否舉例告知?

答：

一,、公司自有房屋裝修,要區(qū)分是固定資產(chǎn)改良還是修理費(fèi),、裝修費(fèi)：

１、如果裝修費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)原值的２０％以上,，裝修后其經(jīng)濟(jì)使用壽命延長２年以上,，發(fā)生的裝修費(fèi)用通過“在建工程”科目核算。

（1）裝修發(fā)生的所有費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款（或現(xiàn)金,、原材料,、應(yīng)付工資等相關(guān)科目）

（2）裝修完工

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

２、如果裝修費(fèi)用沒達(dá)到固定資產(chǎn)原值的２０％,，金額過大可作為費(fèi)用記入長期待攤費(fèi)用,，在不短于５年時間內(nèi)攤銷，金額不大的直接記入當(dāng)期費(fèi)用,。

（1）發(fā)生裝修費(fèi)支出

借：長期待攤費(fèi)用--裝修費(fèi)

貸：銀行存款（或現(xiàn)金,、原材料、應(yīng)付工資等相關(guān)科目）

（2）攤銷時

借：管理費(fèi)用（或營業(yè)費(fèi)用等）

貸：長期待攤費(fèi)用--裝修費(fèi)

二、添置的電腦和其他資產(chǎn)

購買的資產(chǎn)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,，計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目,；達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)入“低值易耗品”科目。

新準(zhǔn)則和攤銷,、預(yù)提費(fèi)用

問：新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中沒有待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目,，工作中如果遇到預(yù)交房租和還貸款利息的事情，應(yīng)該怎樣做賬,？,？

答：

1、企業(yè)預(yù)付的房租,，在原準(zhǔn)則下，計(jì)入“待攤費(fèi)用”科目,，在新準(zhǔn)則下,，如果符合資產(chǎn)定義，可以計(jì)入“預(yù)付賬款”科目,。若不作為固定資產(chǎn)管理,，則只能一次性計(jì)入當(dāng)期損益。

2,、原計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”科目的預(yù)提的貸款利息支出,，該費(fèi)用屬于企業(yè)已發(fā)生尚未支付的負(fù)債，符合負(fù)債的定義,，可計(jì)入“應(yīng)付利息”科目,。

消化賬面過多的庫存有什么措施

問：我公司屬于商業(yè)批發(fā),因前會計(jì)發(fā)票過了認(rèn)證期進(jìn)項(xiàng)無抵扣,價稅合計(jì)入庫存,銷售沒開票,倒置賬面庫存虛多(超過百萬),如現(xiàn)把這部分含稅庫存消化,有沒優(yōu)惠政策?

答：銷售不開票，造成少報收入,，本身就已經(jīng)錯了,，還要找優(yōu)惠政策，這是不允許的,！按照規(guī)定,，企業(yè)自查，將該補(bǔ)繳的稅款補(bǔ)上,，不然稅務(wù)部門檢查時按偷稅處理,，除補(bǔ)繳稅款外，還要加收滯納金及罰款的,。

1,、認(rèn)證不了的作為成本，這是對的

2,、銷售不開發(fā)票,，這本來也是允許的，但你沒有開發(fā)票也不作為收入，這就是違法的

現(xiàn)在你要做的就是把沒開發(fā)票的部分及時做收入,，然后補(bǔ)交相應(yīng)的稅款,，如果可能做一次盤點(diǎn)，把誤差的部分作為盤盈或盤虧處理,，要注意,，盤虧的要報告稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才可以作為損失的，而盤盈的只能作為收入來納稅,。

現(xiàn)在你及時處理可能只補(bǔ)稅和滯納金,，等稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，那肯定要加上罰款的,，而且數(shù)額這么大,，隱瞞不了的。全套會計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理

（七）無發(fā)票賬務(wù)如何處理

問：我公司最近有幾筆沒有開票的款項(xiàng)進(jìn)我們的開戶行,，請問這樣的業(yè)務(wù)我該如何處理呢,？

答：先記入預(yù)收帳款處理，有機(jī)會再轉(zhuǎn)出去,，作為退預(yù)收款處理,。

但是如果你要結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本，還是可能被查到,。所以,，出于安全考慮，我建議你還是老老實(shí)實(shí)計(jì)提銷售稅金和普通銷售一樣入賬,。

其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款

一,、其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、預(yù)付賬款外,，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個人的各種款項(xiàng),，具體包括以下幾個方面：

1．預(yù)付給公司內(nèi)部車間,、科室和職工個人的各種備用款項(xiàng)；

2．應(yīng)收出租包裝物的租金,；

3．存出的保證金,，如包裝物押金等；

4．應(yīng)向職工個人收取的各種墊付款項(xiàng),；

5．應(yīng)收,、暫付上級單位和下屬單位的款項(xiàng)；

6．應(yīng)收的各種賠款,，包括應(yīng)向責(zé)任者個人和保險公司收取的財產(chǎn)物資等損失的賠償款項(xiàng),；

7．應(yīng)收的各種罰款,；

8．應(yīng)向購貨單位收取、代繳的稅金款項(xiàng),；

9．其他應(yīng)收,、暫付款項(xiàng)。

二,、其他應(yīng)付款是指公司除了應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資,、應(yīng)交稅金,、應(yīng)付股利、其他應(yīng)交款等以外的各種應(yīng)付,、暫收款項(xiàng),，主要包括存人保證金、應(yīng)

付租金,、應(yīng)付賠償款,、應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)等。

有關(guān)廢品收入的賬務(wù)處理

1,、非正常損失報廢的材料銷售收入，沖原存貨存本及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后作為營業(yè)外支出處理,。

2,、因公司技改等正常原因使原料不能滿足生產(chǎn)需要而銷售的收入，作其他業(yè)務(wù)收入處理,。

3,、正常的生產(chǎn)、試驗(yàn)等廢料銷售收入,，一般作其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入處理,，無明確、嚴(yán)格的規(guī)定,，兩者都有一定的道理,。

不是工業(yè)企業(yè)的廢品收入

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：營業(yè)外收入

如果是工業(yè)企業(yè)的廢品收入

借:現(xiàn)金或銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

并結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：庫存商品/半成品/原材料

資產(chǎn)和財產(chǎn)的區(qū)別

關(guān)于資產(chǎn)和財產(chǎn)的區(qū)別,可以從下述幾方面來理解:

第一,由于凈資產(chǎn)是企業(yè)財產(chǎn)或財富的積累并最終歸出資者所有,所以,財產(chǎn)在一定意義上就具有企業(yè)和出資者雙重所有的性質(zhì).相比之下,資產(chǎn)則只歸企業(yè)所有.第二,由于凈資產(chǎn)是企業(yè)運(yùn)營總資本的一部分并且歸企業(yè)所有,所以財產(chǎn)屬于自有資本的范疇,與此同時,與凈資產(chǎn)相對應(yīng)的資產(chǎn)就成為財產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形態(tài)或運(yùn)用形態(tài).第三,企業(yè)的財產(chǎn)雖屬于自有資本的范疇,但它并不是由出資者的投資所形成的,而是企業(yè)總資本運(yùn)營收益或總資產(chǎn)運(yùn)營收益的積累,所以,財產(chǎn)既是資本的產(chǎn)物,又是資產(chǎn)的產(chǎn)物.第四,從企業(yè)的借貸關(guān)系看,有資產(chǎn)就有負(fù)債,即資產(chǎn)是與負(fù)債相對應(yīng)的;相比之下,財產(chǎn)則不與負(fù)債相對應(yīng).第五,由于資產(chǎn)與負(fù)債相對應(yīng),所以資產(chǎn)就隨負(fù)債的增加而增加,隨負(fù)債的減少而減少.相比之下,由于財產(chǎn)不與負(fù)債相對應(yīng),所以財產(chǎn)就不隨負(fù)債的變化而變化.新成立的公司在開始營業(yè)之前發(fā)生的所有支出如何記賬

問：新成立的公司在開始營業(yè)之前發(fā)生的所有支出如何記賬？現(xiàn)在補(bǔ)記是要在發(fā)生日一筆一筆的記嗎,？

答：

1,、資本性支出記入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目,。

2,、費(fèi)用性支出記入長期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)，正式營業(yè)后在5年內(nèi)攤銷,。（注：新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，計(jì)入長期待攤費(fèi)用的開辦費(fèi)在正式營業(yè)當(dāng)月一次性攤銷完畢,，不在在5年內(nèi)攤銷）

3、費(fèi)用可分類匯總記錄,，例如分為招待費(fèi),、辦公費(fèi)、交通費(fèi)等,，或按某人分類匯總,，例如總經(jīng)理、財務(wù)等,，或兩種結(jié)合在一起,，這些沒有硬性的規(guī)定，原則就是清晰明了,，方便查找,。

其次應(yīng)當(dāng)注意：

4、記賬,，自然是一筆一筆的記了

5,、記賬，要按：相關(guān)性,、真實(shí)性,、合法性、合理性這幾個原則來記錄

6,、不是營業(yè)前的支出都能作為開辦費(fèi)的,，資本性支出要作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)來核算，費(fèi)用性支出才可以作為開辦費(fèi) 全套會計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理

（八）增值稅發(fā)票遺失的處理

咨詢問題：我公司購入貨物,，因發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)遺失,，請問：我公司能否用銷貨方的記帳聯(lián)復(fù)印件（加蓋發(fā)票專用章）入帳。謝謝,！

答復(fù)： 根據(jù)國稅發(fā)【2006】156號第第二十八條：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（附件5）,，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的,，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,。

出售使用過的固定資產(chǎn)如何開具發(fā)票

咨詢問題：我公司是一般納稅人，可領(lǐng)用和開具增值專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,，因經(jīng)營原因,，我公司擬銷售一臺舊設(shè)備,，該設(shè)備是作為我公司固定資產(chǎn)管理并在我公司固定資產(chǎn)清單內(nèi)，現(xiàn)我公司擬將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓,，轉(zhuǎn)讓價款低于原值，請問：我司可自行開具增值稅普通發(fā)票給購買方嗎若可,，納稅申報時如何申報若不可,，如何開具發(fā)票給購買方

答復(fù)：貴我公司出售使用過的固定資產(chǎn)，同時具備以下三個條件：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列,，②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,，并確已使用過，③銷售價格不超過其原值的,，免征增值稅,，可以開具普通發(fā)票,。申報時填寫在“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”一欄。具體請向主管國稅機(jī)關(guān)咨詢,。

關(guān)于紅字發(fā)票是否要認(rèn)證

咨詢問題：請問,，我司是購買方，現(xiàn)退貨給廠商,，并給廠商辦理紅字發(fā)票,，那廠商開給我司的紅字發(fā)票是否需要認(rèn)證是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,，因與當(dāng)?shù)氐亩惥掷斫庥挟愖h，急盼回復(fù),！

答復(fù)：根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕156號,，一般納稅人取得專用發(fā)票后,，發(fā)生銷貨退回,、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》,。《申請單》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進(jìn)行審核后,，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)與《申請單》一一對應(yīng),。《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存,；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存,；第三聯(lián)由購買方留存?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章,。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證,。紅字發(fā)票不需要認(rèn)證,。

生產(chǎn)過程中廢渣收入是否繳增值稅

公司是生產(chǎn)硫酸的工業(yè)企業(yè),，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生廢品硫酸渣，廢品硫酸渣銷售產(chǎn)生的收入是否繳納增值稅,？

生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣,、廢料應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。如是一般納稅人,，稅率應(yīng)為您企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的適用稅率,。全套會計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理

（九）關(guān)于發(fā)票跨入賬的問題

發(fā)票跨年能否入賬,，沒有看到過哪個文件對此進(jìn)行明確,。歷來稅務(wù)審計(jì)也很少對此進(jìn)行關(guān)注，他們主要關(guān)注的是發(fā)票真?zhèn)巍?/p>

由于實(shí)踐中遇到此問題,，向主管稅務(wù)局咨詢,，回答：少量的無所謂。

向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢,，回答：上年下半年的發(fā)票可以入賬,。

向12366咨詢,，回答：在5月底之前，上年的發(fā)票都可以入賬,；過了5月份,，上年的發(fā)票都不可以再入賬。

比較起來,，12366的回答可能更加權(quán)威。但既然主管稅務(wù)局認(rèn)為少量跨年發(fā)票入賬無所謂,，如何把握就要看公司的態(tài)度了,。

會計(jì)差錯改錯的技巧

會計(jì)差錯是指，在會計(jì)核算時,，由于確認(rèn)計(jì)量記錄等方面出現(xiàn)的差錯,。如，會計(jì)政策使用上的差錯,、會計(jì)估計(jì)上的差錯,、其他差錯等。對于會計(jì)差錯的賬務(wù)處理應(yīng)從三個標(biāo)準(zhǔn)來考慮：一是發(fā)現(xiàn)的時間,。我們將會計(jì)差錯分為日后期間發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯和當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯兩類,。二是差錯所屬的期間。我們可以把差錯分為屬于當(dāng)年的會計(jì)差錯和屬于以前的會計(jì)差錯兩類。三是重要性,。我們可以將重要性分為重大與非重大（通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)全額10％及以上，則認(rèn)為重大）,，因此可以將會計(jì)差錯分為重大會計(jì)差錯和非重大差錯,。標(biāo)準(zhǔn)一決定了會計(jì)人員應(yīng)遵循及時性原則,，于發(fā)現(xiàn)會計(jì)差錯時進(jìn)行更正處理,。而標(biāo)準(zhǔn)二、三則決定會計(jì)人員應(yīng)更正哪一會計(jì)期間的相關(guān)科目,。

差錯的歸納與更正

依據(jù)上述三個標(biāo)準(zhǔn)可以形成以下七種具體的會計(jì)差錯,，其賬務(wù)處理方法有同有異：

1.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)?shù)臅?jì)差錯（不論重大或非重大），其賬務(wù)處理的基本方法是：立即調(diào)整當(dāng)期相關(guān)科目,。這樣處理的原因在于：當(dāng)會計(jì)報表尚未編制,，無論會計(jì)差錯是否重大，均可直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)出錯科目,。例如2000年12月發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)漏提折舊1500元,，則發(fā)現(xiàn)時應(yīng)做如下分錄，并調(diào)整相關(guān)科目：

借：管理費(fèi)用1500

貸：累計(jì)折舊1500

2.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前非重大會計(jì)差錯,，其賬務(wù)處理的方法也是直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)科目,。對于該類會計(jì)差錯盡管與以前相關(guān)，但根據(jù)重要性原則,，可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的相關(guān)科目,，而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的期初數(shù)。因而賬務(wù)處理方法同1.3.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前的重大差錯,，其賬務(wù)處理的基本方法是：涉及損益的，通過“以前損益調(diào)整”科目過渡,，調(diào)整發(fā)現(xiàn)的年初留存收益；不影響損益的,，調(diào)整發(fā)現(xiàn)會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。例：

某公司2001年底發(fā)現(xiàn)2000年一項(xiàng)已完工投入使用的在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn),，金額為150萬，2000年應(yīng)計(jì)折舊為30萬（公司所得稅率為33％,，按凈利潤10％提取法定盈余公積,，5％提取法定公益金），經(jīng)分析上述事項(xiàng)屬重大會計(jì)差錯，要求做出調(diào)整,。

賬務(wù)處理如下：（萬元）

借：固定資產(chǎn)150

貸：在建工程150

借：以前損益調(diào)整30

貸：累計(jì)折舊30

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅9.9

貸：以前損益調(diào)整9.9

借：利潤分配——未分配利潤20.1

貸：以前損益調(diào)整20.1

借：盈余公積——法定盈余公積2.01

盈余公積——法定公益金1.005

貸：利潤分配——未分配利潤3.015

4.日后期間發(fā)現(xiàn)的當(dāng)?shù)臅?jì)差錯（不論重大或非重大）應(yīng)視同當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)?shù)臅?jì)差錯,，因而賬務(wù)處理方法同1.5.日后期間發(fā)現(xiàn)的報告的會計(jì)差錯（重大或非重大）,。報告是指當(dāng)年的上一年，由于上一年會計(jì)報表尚未報出，故稱上一年為報告。由于該會計(jì)差錯發(fā)生于報告故其賬務(wù)處理方法為：按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理,，依《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則執(zhí)行。

6.日后期間發(fā)現(xiàn)的報告以前的非重大會計(jì)差錯,，其賬務(wù)處理的方法同5.原因在于,，將屬于報告以前的會計(jì)差錯調(diào)整報告會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目，可及時對外反映真實(shí)的會計(jì)信息,，符合會計(jì)的重要性原則和及時性原則,，同時亦不妨礙會計(jì)信息可比性。

7.日后期間發(fā)現(xiàn)的報告以前的重大會計(jì)差錯,。對于該類重大會計(jì)差錯,，由于不是發(fā)生在報告,，故不能作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，而是將差錯的累積影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)的年初留存收益以及調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù),。因而其賬務(wù)處理方法同3,。全套會計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理

（十）生產(chǎn)（勞務(wù)）成本核算的帳務(wù)處理

農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品過程中，從耕,、播,、管,、各個環(huán)節(jié)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用,，一直到農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫時，按成本核算對象所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本,，轉(zhuǎn)入農(nóng)產(chǎn)品成本,，進(jìn)行簡單的產(chǎn)品成本核算，其帳務(wù)處理過程舉例如下：

[例1] 某農(nóng)業(yè)企業(yè)種植優(yōu)質(zhì)冬小麥100畝,，施基肥10000斤復(fù)合肥,，單價1.3元。支付機(jī)耕費(fèi)5000元,。用小麥種子1600斤,，單價1.5元。播種費(fèi)3000元,。支付人工費(fèi)用為1000元,。會計(jì)分錄是：

（1）施用化肥時

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥

13000

貸：原材料——復(fù)合肥

13000

（2）支付機(jī)耕費(fèi)時

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥

5000

貸：現(xiàn)金

5000

（3）投入種子時

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——種子——小麥

2400

貸：原材料——小麥

2400

（4）支付播種費(fèi)和人工費(fèi)用

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥

4000

貸：現(xiàn)金

4000

[例2] 某農(nóng)業(yè)企業(yè)對小麥的管理，在生長期間澆水4遍費(fèi)用8000元,，噴灑農(nóng)藥2遍,，施用50農(nóng)藥瓶，計(jì)價900元,。支付管理人員工資3000元,。會計(jì)分錄是：

（1）澆水費(fèi)用

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥

8000

貸：現(xiàn)金

8000

（2）噴灑農(nóng)藥

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥

900

貸：原材料——農(nóng)藥

900

（3）支付管理人員工資

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥

3000

貸：現(xiàn)金

3000

[例3] 某農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲小麥45000公斤入庫，收獲時支付收割費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)6000元,。會計(jì)分錄是：

（1）支付收割費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥

6000

貸：現(xiàn)金

6000

（2）收獲小麥45000公斤入庫（例

1,、例

2,、例3的總共成本是42300元）

借：原材料——小麥

42300

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥

42300

[例4] 某農(nóng)業(yè)企業(yè)出售庫存小麥40000公斤，單價1.5元,，款存入銀行,。小麥入庫時的成本是40000x（42300/45000）=37600元。會計(jì)分錄是：

（1）出售庫存小麥

借：銀行存款

60000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

60000

（2）同時要結(jié)轉(zhuǎn)小麥入庫時的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

37600

貸：原材料——小麥

37600

[例5] 某農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲100畝小麥后,，分別種植了50畝夏玉米,，種植了50畝夏大豆,，投入的種子分別為1250元和3000元。施用化肥分別為11000元和6500元,。應(yīng)支付管理人員工資分別為7000元和4750元,。應(yīng)支付農(nóng)機(jī)作業(yè)費(fèi)分別為3500元和2000元。當(dāng)年收獲玉米25000公斤,，大豆12000公斤,，全部入庫。會計(jì)分錄是：

（1）投入的種子

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——玉米

1250

——大豆

3000

貸：原材料——種子——玉米

1250

——大豆

3000

（2）施用化肥

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——玉米

11000

——大豆

6500

貸：原材料——化肥

17500

（3）應(yīng)支付管理人員工資

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——玉米

10500

——大豆

6750

貸：其他應(yīng)收款——張

三,、王五等

11750

應(yīng)付賬款——農(nóng)機(jī)站

5500

（4）收獲玉米25000公斤,，大豆12000公斤入庫

借：原材料——玉米

22750

——大豆

16250

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——玉米

22750

——大豆

16250

[例6] 某農(nóng)業(yè)企業(yè)出售玉米25000公斤，大豆12000公斤,，單價分別是1.2元和3.5元,，款存入銀行。從銀行提取現(xiàn)金支付管理人員工資11750元,，支付農(nóng)機(jī)站5500元,。結(jié)轉(zhuǎn)玉米、大豆的成本,。會計(jì)分錄是：

（1）出售玉米25000公斤,，大豆12000公斤

借：銀行存款

72000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

72000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)玉米、大豆的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

39000

貸：原材料——玉米

22750

——大豆

16250

（3）從銀行提取現(xiàn)金

借：現(xiàn)金

17250

貸：銀行存款

17250

（4）支付管理人員工資11750元,，支付農(nóng)機(jī)站5500元

借：其他應(yīng)收款——張

三,、王五等

11750

應(yīng)付賬款——農(nóng)機(jī)站

5500 貸：現(xiàn)金

17250

創(chuàng)新基金賬務(wù)處理方法 基金的賬務(wù)處理篇四

一、小型施工企業(yè),、裝修公司的相關(guān)概念

（1）施工企業(yè)又稱建筑企業(yè),，指依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧,、獨(dú)立核算,，從事建筑商品生產(chǎn)和經(jīng)營，具有法人地位的經(jīng)濟(jì)組織,。

施工企業(yè)從事房屋建筑,、公路、水利,、電力,、橋梁、礦山等土木工程施工,。它包括建筑公司,、設(shè)備安裝公司、建筑裝飾工程公司,、地基與基礎(chǔ)工程公司,、土石方工程公司,、機(jī)械施工公司等。

施工企業(yè)國際上通稱承包商,，按承包工程能力分為工程總承包企業(yè),、施工承包企業(yè)和專項(xiàng)分包企業(yè)三類。

①工程總承包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項(xiàng)目全過程承包活動的智力密集型企業(yè),。

②施工承包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項(xiàng)目施工階段承包活動的企業(yè),。

③專項(xiàng)分包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項(xiàng)目施工階段專項(xiàng)分包和承包限額以下小型工程活動的企業(yè)。

（2）裝修公司是為相關(guān)業(yè)主提供裝修方面的技術(shù)支持,，包括提供設(shè)計(jì)師和裝修工人,，從專業(yè)的設(shè)計(jì)和可實(shí)現(xiàn)性的角度上，為客戶營造更溫馨和舒適的家園而成立的企業(yè)機(jī)構(gòu),，這種企業(yè)機(jī)構(gòu)一般帶有盈利性?，F(xiàn)在的裝修公司一般是設(shè)計(jì)與裝修相結(jié)合的經(jīng)營模式,。裝修公司的分類：

①中小型裝修公司：一般就是設(shè)計(jì)師,、施工經(jīng)理從裝飾公司出來，自己創(chuàng)建的公司,，一般只是單方面比較強(qiáng),，公司綜合能力一般。

②主流裝修公司：目前加盟類的品牌公司,，越來越多,，他們一般管理有固定的流程，主材有自己的聯(lián)盟品牌,。

③高端設(shè)計(jì)工作室,、部分高端工裝公司、主流家裝公司高端設(shè)計(jì)部,。這些機(jī)構(gòu)都能提供很好的設(shè)計(jì)和施工,，優(yōu)點(diǎn)是因?yàn)閷Ｗ⑺宰吭剑O(shè)計(jì)和施工投入的精力都很到位,，裝修效果自然到位,，全部采用主流品牌的材料更容易出效果。

創(chuàng)新基金賬務(wù)處理方法 基金的賬務(wù)處理篇五

創(chuàng)新基金賬務(wù)處理

收到款項(xiàng)時：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

以前發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,、購置研發(fā)設(shè)備的支出：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：營業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入

剩余部分轉(zhuǎn)入遞補(bǔ)延收益

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：遞延收益

以后發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用：

借：研發(fā)支出

貸：銀行存款

同時：借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入

創(chuàng)新基金項(xiàng)目財務(wù)核算指南：

一,、收到科技部無償資助款后的入賬處理

1、根據(jù)《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金財務(wù)管理暫行辦法》第21條規(guī)定：無償資助項(xiàng)目承擔(dān)企業(yè)在收到創(chuàng)新基金撥款后作為“專項(xiàng)應(yīng)付款”處理,。即：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款,。

2、地方創(chuàng)新資金到款后的入賬方法同科技部撥款項(xiàng)目一致,，會計(jì)分錄同上,。

二,、科技部無償資助款的使用

1、研發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用性支出：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：銀行存款,。

2,、領(lǐng)用原材料和庫存商品：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：存貨。

3,、購置固定資產(chǎn)：

（1）借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：銀行存款

（2）借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積,。

計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款的無償資助款和地方創(chuàng)新資金（實(shí)際到位部分）應(yīng)在企業(yè)與科技部簽訂合同項(xiàng)目執(zhí)行期內(nèi)使用完畢，余額為0,。

三,、自籌資金使用的歸集和反映

（一）企業(yè)財務(wù)核算不復(fù)雜的，可增設(shè)立二級科目——“研發(fā)費(fèi)用”單獨(dú)反映,。如：

1,、管理費(fèi)用－研發(fā)費(fèi)用（歸集人工費(fèi)（可含四金）、商業(yè)軟件購置費(fèi),、租賃費(fèi),、試制費(fèi)、材料費(fèi),、燃料及動力費(fèi),、鑒定驗(yàn)收費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi),、差旅費(fèi),、辦公費(fèi)等）。

2,、固定資產(chǎn)購置可在明細(xì)賬中注明,，便于歸集。

3,、產(chǎn)品成本的一定要設(shè)置二級賬戶單獨(dú)核算,，便于正確計(jì)算項(xiàng)目利潤指標(biāo)。

（二）企業(yè)財務(wù)核算比較復(fù)雜的,，申請的資助項(xiàng)目又較多的,，增設(shè)二級科目不現(xiàn)實(shí)的話，可用通過excel表,，設(shè)置備用賬,，進(jìn)行歸集和核算，便于正確核算和反映自籌資金的使用情況,。

四,、銷售收入確認(rèn)的注意事項(xiàng)

（一）企業(yè)有二個以上產(chǎn)品銷售收入的話，建議設(shè)二級賬戶進(jìn)行分類核算，可以隨時掌握銷售收入完成情況和進(jìn)度,。銷售收入指標(biāo)是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的重要指標(biāo),，項(xiàng)目實(shí)際完成時一定要達(dá)到指標(biāo)的80％以上，才符合驗(yàn)收合格的要求,。

（二）銷售收入是指賬面銷售收入,，該收入為不含稅收入，繳納增值稅的企業(yè)要留意確認(rèn)的口徑,，不要誤解為含稅收入,。

（三）開具發(fā)票時的名稱一定要注意與申請的項(xiàng)目一致，至少關(guān)鍵詞能對的上,，避免到驗(yàn)收時,，發(fā)票名稱與申報的項(xiàng)目名稱不一致。

五,、其他注意事項(xiàng)

（一）無償資助款計(jì)入“補(bǔ)貼收入”的問題,。

（二）是否用無償資助款購置固定資產(chǎn)的選擇問題。

（三）無償資助款和自籌資金用于研發(fā),、固定資產(chǎn)購置,、其他支出的比例問題。

（四）銷售成本和三項(xiàng)期間費(fèi)用的核算要求,。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,，對于國家撥入的具有專門用途的撥款,，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造,、技術(shù)研究等，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)于實(shí)際收到專項(xiàng)撥款時,，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,；撥款項(xiàng)目完成后,，形成資產(chǎn)部分，借記“固定資產(chǎn)”等科目,，貸記有關(guān)科目,；同時，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,，貸記“資本公積”科目,。未形成資產(chǎn)部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后,，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,，貸記有關(guān)科目；撥款項(xiàng)目完成后,，如有撥款結(jié)余需要上繳的,，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,，貸記“銀行存款”科目；不需上繳的,，應(yīng)記入“資本公積”科目,。

舉例。某企業(yè)收到財政撥款100萬元,，專項(xiàng)用于某技術(shù)研究項(xiàng)目,。企業(yè)實(shí)際支用撥款情況為：40萬元用于購置固定資產(chǎn)，20萬元用于支付研究人員工資,，25萬元用于試驗(yàn),、差旅、辦公等費(fèi)用,，實(shí)際共使用15萬元,。則，根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定,，會計(jì)處理如下：

一,、收到撥款

借：銀行存款 100萬元

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 100萬元

二、形成資產(chǎn)部分

借：固定資產(chǎn) 40萬元

貸：銀行存款 40萬元

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 40萬元

貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入 40萬元

三,、未形成資產(chǎn)部分

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 45萬元

貸：應(yīng)付工資 20萬元

貸：銀行存款 等科目 25萬元

四,、上交撥款結(jié)余

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 15萬元

貸：銀行存款 15萬元

專項(xiàng)應(yīng)付款:是長期負(fù)債項(xiàng)目的一種，用以核算有關(guān)部門撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款及小型租賃企業(yè)的承租收入,。一般設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”這一基本賬戶,，下轄“專項(xiàng)撥款”和“承租收入”兩個明

細(xì)賬戶。

一,、專項(xiàng)撥款的賬務(wù)處理

1,、專項(xiàng)撥款的含義

專項(xiàng)撥款是指企業(yè)主管部門或者有關(guān)方面撥給企業(yè)用于完成專項(xiàng)任務(wù)的撥款。現(xiàn)階段主要有工業(yè)企業(yè),、施工企業(yè)的新產(chǎn)品試制費(fèi)撥款,、中間試驗(yàn)費(fèi)撥款和重要科研補(bǔ)助費(fèi)的科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款等。

科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款要求企業(yè)按撥款項(xiàng)目指定的用途,，合理而節(jié)約地使用,。撥款項(xiàng)目完成后，屬于核銷的內(nèi)容,，經(jīng)批準(zhǔn)后,，直接沖銷該項(xiàng)撥款。剩余款項(xiàng)需要上交者,，直接交付給撥款部門,；否則可轉(zhuǎn)作資本公積增加。科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款,，是以負(fù)債的名義在“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶之下核算的,，但它不同于一般的負(fù)債，不必用資產(chǎn)來償還,。

2,、專項(xiàng)撥款的核算

1）接受專項(xiàng)撥款的財務(wù)處理

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款--科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款

2）專項(xiàng)撥款核算的賬務(wù)處理

借：專項(xiàng)應(yīng)付款--科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款

貸：生產(chǎn)成本--××產(chǎn)品

3）專項(xiàng)撥款結(jié)余的賬務(wù)處理

借：專項(xiàng)應(yīng)付款--科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款

貸：資本公積

--

“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶用于核算企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造,、技術(shù)研究等,，以及從其他來源取得的款項(xiàng)。在“專項(xiàng)應(yīng)付款” 賬戶下,，應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算。

專項(xiàng)應(yīng)付款的會計(jì)處理實(shí)例

例1]企業(yè)收到撥入的新產(chǎn)品試制費(fèi)60 000元,，應(yīng)記錄：

借：銀行存款 60 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款──科技三項(xiàng)撥款60 000

[例2]企業(yè)支付新產(chǎn)品試制項(xiàng)目所發(fā)生的準(zhǔn)備工作費(fèi)用6 000元:

借：專項(xiàng)應(yīng)付款──科技三項(xiàng)撥款6 000

貸：銀行存款6 000

[例3]企業(yè)用新產(chǎn)品試制費(fèi)撥款購入一臺不需安裝的設(shè)備,，增值稅專用發(fā)票列示價款為8 547元，增值稅款為1 453元,。應(yīng)記錄：

借：固定資產(chǎn)10 000

貸：銀行存款 10 000

借：專項(xiàng)應(yīng)付款──科技三項(xiàng)撥款 10 000

貸,；資本公積10 000

[例4]企業(yè)為試制新產(chǎn)品的試制成本為30 000元

（1）新產(chǎn)品試制成功，作為樣品處理,，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時,，應(yīng)記錄：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款──科技三項(xiàng)撥款30 000

貸：生產(chǎn)成本30 000

（2）新產(chǎn)品試制失敗，收回殘料1 000元,，經(jīng)批準(zhǔn)核銷新產(chǎn)品試制損失:

借：專項(xiàng)應(yīng)付款──科技三項(xiàng)撥款29 000

原材料1 000

貸：生產(chǎn)成本30 000

[例5]新產(chǎn)品試制項(xiàng)目完成,，經(jīng)批準(zhǔn)核銷專項(xiàng)撥款57 000元，結(jié)余款項(xiàng)3 000元轉(zhuǎn)作資本公積:

借：專項(xiàng)應(yīng)付款──科技三項(xiàng)撥款3 000

貸：資本公積3 000

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帳務(wù)處理：

《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金財務(wù)管理暫行辦法》規(guī)定帳務(wù)處理辦法為：無償資助項(xiàng)目承擔(dān)企業(yè),，在收到創(chuàng)新基金撥款后作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理,，其中：形成資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)入資本公積，消耗部分直接沖減當(dāng)期費(fèi)用,；貸款貼息項(xiàng)目承擔(dān)企業(yè)，在收到創(chuàng)新基金撥款后作為沖減當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用處理,。采用資本金投入方式的企業(yè),，收到撥款后作增加國撥資本金帳務(wù)處理。

4,、實(shí)務(wù)中常用帳務(wù)處理辦法：（以無償資助為例）

（1）采用正式會計(jì)帳戶核算法：

收到撥款：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—xx項(xiàng)目創(chuàng)新基金

項(xiàng)目支出

購置固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)－xx項(xiàng)目

貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）

開支其他研發(fā)費(fèi)用：

借：生產(chǎn)成本－xx項(xiàng)目開發(fā)及試制費(fèi)-材料費(fèi),、人工費(fèi)等

貸：銀行存款（應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資等）

項(xiàng)目產(chǎn)品投產(chǎn)：

借：生產(chǎn)成本－xx項(xiàng)目生產(chǎn)成本-材料費(fèi),、人工費(fèi)等

貸：銀行存款（應(yīng)付帳款,、應(yīng)付工資等）

取得項(xiàng)目銷售收入：

借：銀行存款（應(yīng)收帳款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入—xx項(xiàng)目

應(yīng)繳稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅

結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用—xx項(xiàng)目開發(fā)及試制費(fèi)

貸：生產(chǎn)成本－xx項(xiàng)目開發(fā)及試制費(fèi)

新的會計(jì)準(zhǔn)則要求將研發(fā)費(fèi)用列入當(dāng)期損益，超出基金資助合同規(guī)定撥款總額的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接轉(zhuǎn)入各期管理費(fèi)用，各期研發(fā)費(fèi)支出帳戶余額只能保留符合基金開支范圍且不得超過資助總額減去基金購置固定資產(chǎn)價值數(shù),。

結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本—xx項(xiàng)目

貸：生產(chǎn)成本－xx項(xiàng)目生產(chǎn)成本

項(xiàng)目完成：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款－xx項(xiàng)目創(chuàng)新基金

貸：生產(chǎn)成本－xx項(xiàng)目開發(fā)及試制費(fèi)（基金支出費(fèi)用）

項(xiàng)目驗(yàn)收合格：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—xx項(xiàng)目創(chuàng)新基金（基金尾款）

借：專項(xiàng)應(yīng)付款－xx項(xiàng)目創(chuàng)新基金

貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入xx（基金購置固定資產(chǎn)或撥款結(jié)余）

（貸款貼息企業(yè)出于項(xiàng)目驗(yàn)收需要,，研發(fā)成本、項(xiàng)目收支,、項(xiàng)目占用貸款利息均需單獨(dú)核算,，基本帳務(wù)同上。研發(fā)費(fèi)不掛帳,，財務(wù)費(fèi)用按企業(yè)有效借款合同及付息單據(jù)核定的應(yīng)貼息數(shù)額進(jìn)行掛賬,，收到撥款后沖減掛賬財務(wù)費(fèi)用）

（2）采用備查會計(jì)帳戶核算法：

建立備查會計(jì)帳戶，連續(xù)記載創(chuàng)新基金收支,、稅款等,，簡化帳內(nèi)會計(jì)核算。

收到撥款：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—xx項(xiàng)目創(chuàng)新基金

項(xiàng)目支出,，先按一般會計(jì)處理辦法進(jìn)行帳務(wù)處理,，購置固定資產(chǎn)列入固定資產(chǎn)帳戶、其他費(fèi)用支出列入生產(chǎn)成本-xx項(xiàng)目（開發(fā)及試制費(fèi)或生產(chǎn)成本）賬戶,。

研發(fā)產(chǎn)品收入,，列入各期主營業(yè)務(wù)收入賬戶,。

結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用，將各期開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用帳戶,，開發(fā)費(fèi)支出帳戶各期余額不能超過基金資助合同補(bǔ)助總額,。

結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)產(chǎn)品銷售成本，將各期開發(fā)成本支出數(shù)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本賬戶,。

同時建立項(xiàng)目收支備查賬,。

研發(fā)支出備查帳，逐筆記載歷年項(xiàng)目研發(fā)支出,，包括人員費(fèi)用,、試驗(yàn)外協(xié)費(fèi)、合作費(fèi),、設(shè)備購置費(fèi),、材料費(fèi),、資料印刷費(fèi)、調(diào)研費(fèi),、租賃費(fèi)和其他費(fèi)用,。研發(fā)支出應(yīng)逐筆劃分基金支出及自籌支出。

項(xiàng)目成本備查賬記載項(xiàng)目產(chǎn)品銷售成本,。

項(xiàng)目收入備查帳記載歷年項(xiàng)目銷售收入,、包括購貨方、產(chǎn)品規(guī)格及數(shù)量,、單價,、銷售金額等。項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅金備查賬戶,，統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅金,，營業(yè)稅按項(xiàng)目收入計(jì)算，增值稅可按項(xiàng)目收入占各年企業(yè)全部銷售收入比例測算,。

項(xiàng)目驗(yàn)收合格,，按批復(fù)文件，結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款,。

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—xx項(xiàng)目創(chuàng)新基金

貸：生產(chǎn)成本-xx項(xiàng)目開發(fā)成本（應(yīng)核銷費(fèi)用化基金支出）

資本公積（基金購置固定資產(chǎn)及專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)余）

科技部其他主要資助基金還有科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目,、國家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃（863計(jì)劃）、國家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究計(jì)劃（973計(jì)劃）,、國家重點(diǎn)新產(chǎn)品計(jì)劃,、國家科技攻關(guān)計(jì)劃、國家科技成果重點(diǎn)推廣計(jì)劃等,。

以上資助,，撥款單位明確規(guī)定了帳務(wù)處理辦法的，按其規(guī)定辦法處理,，無具體規(guī)定的,，比照上述辦法進(jìn)行處理