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銷售業(yè)務(wù)增值稅的財稅處理問題及對策 銷售行業(yè)的增值稅篇一

在實際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的,。因此,，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。下面小編為大家整理了銷售業(yè)務(wù)增值稅處理的文章,，一起來看看吧：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定,，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),，也沒有對已售出的商品實施有效控制;收入的金額能夠可靠地計量;相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量,。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》指出：銷售貨物,，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán);有償,，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益,。與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定的確認(rèn)銷售商品收入條件相比,，增值稅法所定義的“銷售貨物”并未要求考慮主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移等問題,，而是主要考慮了法律形式。例如，企業(yè)銷售一批貨物,，如果款項很可能收不回,，則會計上不確認(rèn)收入,，但依增值稅法規(guī)定要確認(rèn)銷售;企業(yè)不能合理估計退貨可能性的,，會計通常在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入，但依增值稅法規(guī)定一般要在發(fā)出商品時確認(rèn)銷售,。此時,，涉稅會計處理一般為，借記“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”科目等,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,。

另外，為了保證稅款抵扣制度的順利實施,，不致造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷,，對并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流和其他經(jīng)濟利益的下列特殊行為,，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》明文規(guī)定視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個人代銷;②銷售代銷貨物;③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;⑤將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資,，提供給其他單位或者個體工商戶;⑦將自產(chǎn),、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人,。

八種視同銷售貨物行為中,，①、②和③項屬于代銷行為,，從會計處理來看,，得到了會計的認(rèn)同，其稅務(wù)處理與會計處理沒有差異,。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于職工福利,、捐贈和利潤分配等用途的,，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定之外,，也視同銷售貨物?，F(xiàn)行所得稅會計采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，注重的是資產(chǎn)負(fù)債的計價,，從而在一定程度上縮小了所得稅法與會計準(zhǔn)則在收入確認(rèn)和處理方面的差異,。從《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》來看，所得稅法對收入的確認(rèn)也基本上與會計準(zhǔn)則一致,。所以上述⑤、⑥,、⑦,、⑧項已得到了會計準(zhǔn)則的認(rèn)同，稅務(wù)處理與會計處理沒有差異,。

對于第④項,，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》，將資產(chǎn)用于生產(chǎn),、制造,、加工另一產(chǎn)品，改變資產(chǎn)形狀,、結(jié)構(gòu)或性能,，改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)等不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的'情形,，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可看做內(nèi)部處置資產(chǎn),，不視同銷售確認(rèn)收入,，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。既然所得稅法明文規(guī)定不作銷售處理,，所以“將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目”在會計上也沒有確認(rèn)收入，貨物按成本轉(zhuǎn)賬;因增值稅法規(guī)定其視同銷售,，則按同類資產(chǎn)同期對外銷售價格計算銷項稅,。例如，將自產(chǎn)貨物用于建造房屋時,，借記“在建工程”科目,，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南的規(guī)定,，增值稅確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間的時點即確認(rèn)銷售的時點與會計上確認(rèn)收入的時點不一致的是：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備,、船舶,、飛機等貨物的，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;委托其他納稅人代銷貨物,、未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天。的當(dāng)天,。對于第二種情況,，涉稅會計處理為：借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;對于第三種情況,，涉稅會計處理為：借記“應(yīng)收賬款”科目,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南指出：某些情況下,，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款,，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值,。無論是從所得稅還是增值稅的規(guī)定來看，目前稅收計量主要采用歷史成本和市場價值,，尚未有依據(jù)現(xiàn)值計量的明確規(guī)定,。所以，具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，仍然按合同約定日期應(yīng)收的合同或協(xié)議價款計算銷項稅額,，而按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確認(rèn)會計收入,。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，銷售貨物價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則所列八種視同銷售貨物行為而無銷售額者,，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;按組成計稅價格確定,。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)。屬于應(yīng)征消費稅的貨物,，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額,。公式中的成本是指：銷售白產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本,。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定,。而會計準(zhǔn)則對此類銷售額并沒有這樣的規(guī)定。那么進行會計處理時的原則是：“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”按增值稅法規(guī)定計量,，“主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)”按會計原則計量,。

總之，增值稅稅務(wù)處理與會計處理分別遵循不同的規(guī)則,，服務(wù)于不同的對象,，兩者的差異不可能完全消除，但只要在稅務(wù)與會計工作中,，做到熟悉稅法和會計準(zhǔn)則,，就能進行正確的處理。針對上述各種差異進行會計處理時的總原則是：“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”按增值稅法規(guī)定確認(rèn)和計量,，“主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)”按會計原則確認(rèn)和計量,。

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