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工程施工企業(yè)會計科目如何設(shè)置核算方法篇一

工程施工企業(yè)的會計人員在設(shè)置會計科目時,，具體應(yīng)該如何設(shè)置,？下面是小編為你整理的工程施工企業(yè)會計科目設(shè)置,，希望對你有幫助。

（一）工程施工

相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目,。主要核算各項目成本及毛利,。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。

1,、工程施工——合同成本

核算工程合同成本,，在合同成本下，設(shè)置以下明細科目：

（1）人工費（項目/部門核算）

（2）材料費（項目/部門核算）

（3）機械使用費（項目/部門核算）

（4）其他直接費（項目/部門核算）

（5）分包成本（項目/部門核算）

（6）間接費用

間接費用下設(shè)下列明細科目：

管理人員工資（項目/部門核算）

職工福利費（項目/部門核算）

固定資產(chǎn)使用費（項目/部門核算）

低值易耗品攤銷（項目/部門核算）

辦公費（項目/部門核算）

差旅費（項目/部門核算）

財產(chǎn)保險費（項目/部門核算）

工程保修費（項目/部門核算）

排污費（項目/部門核算）

勞動保護費（項目/部門核算）

檢驗試驗費（項目/部門核算）

外單位管理費（項目/部門核算）

材料整理及零星運費（項目/部門核算）

材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）

取暖費（項目/部門核算）

其他費用（項目/部門核算）

2,、工程施工——毛利

核算工程毛利,，具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計科目,。特別是間接費用,，有些不需要的可以不予以設(shè)置。

（二）機械作業(yè)

該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算,。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目,。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機核算,，準確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本,。

通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細科目：

工資及附加（部門/設(shè)備核算）

燃料及動力（部門/設(shè)備核算）

折舊費（部門/設(shè)備核算）

配件及修理費（部門/設(shè)備核算）

間接費用（部門/設(shè)備核算）

（三）應(yīng)收賬款

1,、應(yīng)收工程款（往來單位核算）核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款

2,、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算）核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款

3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算）根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金,，最好設(shè)置有到期日,。

（四）應(yīng)付賬款

1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款,、設(shè)備款等,。

2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款

3,、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）,。

4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金,，最好設(shè)置有到期日,。

（五）工程結(jié)算（往來單位/項目核算）

核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。

（六）主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細科目,，只需按項目設(shè)置明細科目即可）

1,、目標成本

目標成本下設(shè)置以下明細科目：

（1）人工費（項目/部門核算）

（2）材料費（項目/部門核算）

（3）機械使用費（項目/部門核算）

（4）其他直接費（項目/部門核算）

（5）間接費用（項目/部門核算）

2、稅金（項目/部門核算）

3、勞動保護費（項目/部門核算）

4,、公司管理費（項目/部門核算）

5,、公司利潤（項目/部門核算）

其他會計科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大。

一,、工程成本是通過“工程施工”科目核算的,。

“工程施工”科目

（一）本科目核算企業(yè)（建造承包商）實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。

（二）本科目應(yīng)當(dāng)按照建造合同,，分別“合同成本”,、“間接費用”、“合同毛利”進行明細核算,。

（三）工程施工的主要賬務(wù)處理

1,、企業(yè)進行合同建造時發(fā)生的人工費、材料費,、機械使用費以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運費,、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費,、臨時設(shè)施折舊費等其他直接費用,，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付職工薪酬”,、“原材料”等科目,；發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬,、固定資產(chǎn)折舊費,、財產(chǎn)保險費、工程保修費,、排污費等間接費用,，借記本科目（間接費用），貸記“累計折舊”,、“銀行存款”等科目,。月末，將間接費用分配計入有關(guān)合同成本時,，借記本科目（合同成本）,，貸記本科目（間接費用）。

2,、根據(jù)建造合同準則確認合同收入,、合同費用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,，按其差額,，借記或貸記本科目（合同毛利）。

3,、合同完工時,，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”科目對沖，借記“工程結(jié)算”科目,，貸記本科目,。

（四）本科目期末借方余額,，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利,。

二、工程費用是工程成本中除了各項直接費外,，還包括施工單位組織施工,、管理所發(fā)生的各項費用。這些費用,，雖為組織施工,、管理所必需，但是不能確定其為某項工程成本所應(yīng)負擔(dān),，因而無法將它直接計入各項工程成本,。都將它先記入“施工間接費用”科目，然后將它分配計入各項工程成本,。

（一）施工間接費用的內(nèi)容,，一般包括：

1、管理人員工資指施工單位管理人員的工資,、工資性津貼,、補貼等。

2,、職工福利費 指按照施工單位管理人員工資總額的一定比例（目前為14%）提取的職工福利費,。

3、折舊費指施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋,、設(shè)備,、儀器等的折舊費。

4,、修理費指施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋,、設(shè)備、儀器等的經(jīng)常修理費和大修理費,。

5,、工具用具使用費指施工單位施工管理部門使用不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具和檢驗,、試驗,、消防用具等的購置,，攤銷和修理費。

6,、辦公費指施工單位管理部門辦公用的文具,、紙張、賬表,、印刷,、郵電、書報,、會議,、水電、燒水和集體取暖用煤等的費用,。

7,、差旅交通費指施工單位職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費,、住勤補助費,、市內(nèi)交通和誤餐補助費、上下班交通補貼,、職工探親路費,、職工離退休退職一次性路費、工傷人員就醫(yī)路費,，以及施工單位管理部門使用的交通工具的油料,、燃料、養(yǎng)路費,、牌照費等,。

8、勞動保護費 指用于施工單位職工的勞動保護用品和技術(shù)安全設(shè)施的購置,、攤銷和修理費,，供職工保健用的解毒劑、營養(yǎng)品,、防暑飲料,、洗滌肥皂等物品的購置費和補助費以及工地上職工洗澡、飲水的燃料費等,。

9,、其他費用指上列各項費用以外的其他間接費用。

（二）施工單位發(fā)生的間接費用,，在總分類核算上,，應(yīng)在“施工間接費用”科目進行。發(fā)生的各項施工間接費用,，都要自“庫存材料”或“原材料”,、“低值易耗品”,、“材料成本差異”、“應(yīng)付工資”,、“應(yīng)付福利費”,、“銀行存款”、“現(xiàn)金”,、“累計折舊”,、“待攤費用”等科目的貸方轉(zhuǎn)入“施工間接費用”科目的借方。

（三）施工間接費用的明細分類核算,，應(yīng)按施工單位設(shè)置“施工間接費用明細分類賬”,，將發(fā)生的施工間接費用按明細項目分欄登記。

（四）每月終了,，應(yīng)對施工間接費用進行分配,。為了便于將施工間接費的實際水平與定額比較,，以考核施工間接費用的節(jié)約或超支情況,，施工間接費用在各項建筑安裝工程之間的分配，可按照各項工程的施工間接費用定額（即為直接費或人工費的百分比,，建筑工程一般按直接費的百分比,，水電安裝工程、設(shè)備安裝工程按人工費的百分比）所計算的施工間接費的比例進行分配,。

1,、財政部于2003年9月25日下發(fā)了《施工企業(yè)會計核算辦法》，并于2004年1月1日起,，在已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的施工企業(yè)執(zhí)行,。

2、新辦法中不使用“工程成本”和“工程費用”科目,，與工程合同有關(guān)的費用等全部記入“工程施工（合同成本）”科目,，該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。

3,、成本項目一般包括人工費,、材料費、機械使用費,、其他直接費和間接費用,。

其他直接費包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費,、生產(chǎn)工具和用具使用費,、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費,、工程點交費用,、場地清理費用,、臨時設(shè)施攤銷費用、水電費等,。

間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用,，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資,、獎金,、職工福利費、勞動保護費,、固定資產(chǎn)折舊費及修理費,、物料消耗、低值易耗品攤銷,、取暖費,、辦公費、差旅費,、財產(chǎn)保險費,、工程保修費、排污費等,。 其中,，屬于人工費、材料費,、機械使用費和其他直接費等直接成本費用,，直接計入有關(guān)工程成本，間接費用可先在本科目（合同成本）下設(shè)置“間接費用”明細科目進行核算,，月份終了,，再按一定分配標準，分配計入有關(guān)工程成本,。

參考：

《施工企業(yè)會計核算辦法》財會[2003]27號

一,、總說明

（一）為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》,、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》,、《企業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī),，并結(jié)合施工企業(yè)的實際情況,，特制定《施工企業(yè)會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。

（二）中華人民共和國境內(nèi)的施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時,，執(zhí)行本辦法,。

二、補充會計科目使用說明

（一）會計科目的設(shè)置

1,、本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”,、“臨時設(shè)施”,、“臨時設(shè)施攤銷”、“臨時設(shè)施清理”,、“工程結(jié)算”,、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目。

2,、根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定,，施工企業(yè)確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，

本辦法對其核算內(nèi)容進行了補充,。工程施工合同預(yù)計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計損失準備”明細科目核算,。

3、施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”,、“上級撥入資金”和“內(nèi)部往來”等科目,。

（二）補充會計科目的使用說明

1233 周轉(zhuǎn)材料

一、本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本,。

周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用,，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，主要包括鋼模板,、木模板,、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等,。

二,、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細科目,，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細賬,，進行明細核算 。

采用一次轉(zhuǎn)銷法的,，可以不設(shè)置以上三個明細科目,。

三、購入,、自制,、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料,、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等,，以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理,。

四,、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷、分期攤銷,、分次攤銷或者定額攤銷的方法,。

（一）一次轉(zhuǎn)銷法,。一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料,，于領(lǐng)用時一次計入成本,、費用。

（二）分期攤銷法,。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用期限分期攤?cè)氤杀?、費用。

（三）分次攤銷法,。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費用。

（四）定額攤銷法,。根據(jù)實際完成的實物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額,，計算確認本期攤?cè)氤杀尽①M用的金額,。

五,、領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時,，應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：

（一）采用一次轉(zhuǎn)銷法的,，領(lǐng)用時，將其全部價值計入有關(guān)的成本,、費用,，借記“工程施工”等科目，貸記本科目,。

（二）采用其他攤銷法的,，領(lǐng)用時，按其全部價值,，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）,，貸記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料）；攤銷時,，按攤銷額,，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）,；退庫時,，按其全部價值，借記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料）,，貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）,。

六、周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：

（一）采用一次轉(zhuǎn)銷法的,，將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少,，沖減有關(guān)成本、費用,，借記“原材料”等科目,，貸記“工程施工”等科目。

（二）采用其他攤銷法的,，將補提攤銷額,，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）,；將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少,，沖減有關(guān)成本、費用,，借記“原材料”等科目,，貸記“工程施工”等有關(guān)科目,，同時,，將已提攤銷額,，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）,，貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。

七,、采用計劃成本核算的施工企業(yè),，月度終了,，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分攤的成本差異,，通過“材料成本差異”科目,，記入有關(guān)成本、費 用科目,。

八,、在用周轉(zhuǎn)材料，以及使用部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料,，應(yīng)當(dāng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記,。

九,、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本,，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值,。

1281 存貨跌價準備

一、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價準備,。

二,、在本科目下設(shè)置“合同預(yù)計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。

三,、如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入,，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當(dāng)期費用，借記“管理費用”科目,，貸記“存貨跌價準備——合同預(yù)計損失準備”科目,。合同完工確認工程合同收入、費用時,，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準備,，按確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,，按確認的工程合同收

入,，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額,，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目,。同時，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計損失準備,，借記“存貨跌價準備——合同預(yù)計損失準備”科目,，貸記“管理費用”科目。

四,、“存貨跌價準備——合同預(yù)計損失準備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬,，進行明細核算。

五,、“存貨跌價準備——合同預(yù)計損失準備”科目期末貸方余額,，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。

1506 臨時設(shè)施

一,、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設(shè)施的實際成本,。

二、施工企業(yè)購置臨時設(shè)施發(fā)生的各項支出,，借記本科目,，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設(shè)施,，發(fā)生的各有關(guān)費用,，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目,。

三、出售,、拆除,、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設(shè)施通過“臨時設(shè)施清理”科目核算,，按臨時設(shè)施賬面價值，借記“臨時設(shè)施清理”科目,，按已提攤銷額,，借記“臨時設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原價,，貸記本科目,。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”,、“原材料”等科目,，貸記“臨時設(shè)施清理”科目。發(fā)生的清理費用,，借記“臨時設(shè)施清理”科目,，貸記“銀行存款”等科目。臨時設(shè)施清理后,，如為清理凈損失,，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“臨時設(shè)施清理”科目,；如為清理凈收益,，借記“臨時設(shè)施清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目,。

四,、本科目應(yīng)按臨時設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細賬，進行明細核算,。

五,、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時設(shè)施的賬面原價,。

1507 臨時設(shè)施攤銷

一,、本科目核算施工企業(yè)各種臨時設(shè)施的累計攤銷額。

二,、施工企業(yè)的各種臨時設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進行攤銷,，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法,。當(dāng)月增加的臨時設(shè)施,，當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷,；當(dāng)月減少的'臨時設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤銷,，從下月起停止攤銷,。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目,，貸記本科目,。

三、本科目只進行總分類核算,，不進行明細分類核算,。需要查明某項臨時設(shè)施的累計攤銷額，可以根據(jù)臨時設(shè)施卡片上所記載的該項臨時設(shè)施的原價,、攤銷率和實際使用年限等資料進行計算,。

四、本科目期末貸方余額,，反映施工企業(yè)臨時設(shè)施累計攤銷額,。

1702 臨時設(shè)施清理

一、本科目核算施工企業(yè)因出售,、拆除,、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。

二,、出售,、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設(shè)施,，按臨時設(shè)施賬面價值,，借記本科目，按已提攤銷額,，借記“臨時設(shè)施攤銷”科目,，按其賬面原價，貸記“臨時設(shè)施”科目,。取得的變價收入和收回的殘料價值,，借記“銀行存款”、“原材料”等科目,，貸記本科目,。發(fā)生的清理費用，借記本科目,，貸記“銀行存款”等科目,。臨時設(shè)施清理后，如為清理凈損失,，借記“營業(yè)外支出”科目,，貸記本科目；如為清理凈收益,，借記本科目,，貸記“營業(yè)外收入”科目,。

三、本科目應(yīng)按被清理的臨時設(shè)施名稱設(shè)置明細賬,，進行明細核算,。

四、本科目期末余額,，反映尚未清理完畢臨時設(shè)施的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）,。

2123 工程結(jié)算

一、本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款,。

二,、向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額,，借記“應(yīng)收賬款”科目,，貸記本科目。工程施工合同完工后,，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖,，借記本科目，貸記“工程施工”科目,。

三,、本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算,。

四,、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款,。

4104 工程施工

一,、本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。

二,、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目：

（一）合同成本

本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本,，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費,、機械使用費,、其他直接費、間接費用等,。該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集,。成本項目一般包括人工費、材料費,、機械使用費,、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用,、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費,、生產(chǎn)工具和用具使用費,、檢驗試驗費,、工程定位復(fù)測費,、工程點交費用、場地清理費用,、臨時設(shè)施攤銷費用,、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用,，包括施工,、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金,、職工福利費,、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費,、物料消耗,、低值易耗品攤銷、取暖費,、辦公費,、差旅費、財產(chǎn)保險費,、工程保修費,、排污費等。 其中,，屬于人工費,、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用,，直接計入有關(guān)工程成本,，間接費用可先在本科目（合同成本）下設(shè)置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了,，再按一定分配標準,，分配計入有關(guān)工程成本。

（二）合同毛利

本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利,。

三,、施工企業(yè)進行施工發(fā)生的各項費用，借記本科目（合同成本）,，貸記“應(yīng)付工資”,、“原材料”等科目。按規(guī)定確認工程合同收入,、費用時,，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,，貸記“營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額,，借記或貸記本科目（合同毛利）科目,。

四、合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時,，借記“工程結(jié)算”科目,，貸記本科目。

五,、本科目期末借方余額,，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

4110 機械作業(yè)

一,、本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位,、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位,，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械,，按照規(guī)定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目,，不通過本科目核算,。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“承包工程”和“機械作業(yè)”兩個明細科目,，并按施工機械或運輸設(shè)備的種類等成本核算對象設(shè)置明細賬,，按規(guī)定的成本項目分設(shè)專欄，進行明細核算,。

三,、施工企業(yè)內(nèi)部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設(shè)備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用,，應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集,。

成本核算對象一般應(yīng)以施工機械和運輸設(shè)備的種類確定。

成本項目一般分為：人工費,、燃料及動力費,、折舊及修理費、其他直接費,、間接費用（為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用）,。

四、發(fā)生的機械作業(yè)支出,，借記本科目,，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計折舊”等科目,。月份終了,，分別以下情況進行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：

（一）施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本,，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本,，借記“工程施工”科目，貸記本科目,。

（二）對外單位,、本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設(shè)備）的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,，貸記本科目。

五,、本科目在月份終了時,，一般應(yīng)無余額。

5101 主營業(yè)務(wù)收入

5401 主營業(yè)務(wù)成本

（一）,、這兩個科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費用,。

（二）、如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用,。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的,，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認,，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的,，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為工程合同費用,，不確認收入。

（三）,、按規(guī)定確認工程合同收入和工程合同費用時,，按當(dāng)期確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,，按當(dāng)期確認的工程合同收入,，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額,，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目,。合同完工確認工程合同收入、費用時,，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準備,，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的工程合同費用后的余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,，按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認的工程合同收入后的余額,，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目,。同時,，按相關(guān)工程施工合同已計提的預(yù)計損失準備，借記“存貨跌價準備——合同預(yù)計損失準備”科目,，貸記“管理費用”科目,。

（四）、這兩個科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬,，進行明細核算,。

（五）、期末,，應(yīng)將這兩個科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個科目應(yīng)無余額。

三,、補充報表項目及編制說明

（一）“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目,，并在會計報表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。

（二）在資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目下,，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項目,，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款。本項目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列,。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發(fā)生的成本,、累計已確認的毛利以及累計已結(jié)算的價款。

（三）在資產(chǎn)負債表的“其他長期資產(chǎn)”項目下,，增設(shè)“其中：臨時設(shè)施”項目,，反映臨時設(shè)施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設(shè)施的價值以及清理凈收入,。本項目根據(jù)“臨時設(shè)施”和“臨時設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時設(shè)施攤銷”科目余額后的金額填列,。在會計報表附注中說明臨時設(shè)施的攤銷方法、臨時設(shè)施的原價,、累計攤銷額以及清理情況,。

（四）在資產(chǎn)負債表中的“預(yù)收賬款”項目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項目,，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款,。本項目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結(jié)算的價款,、累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利,。

（五）在資產(chǎn)減值準備明細表中的“三、存貨跌價準備合計”項目所屬“原材料”項目下，增加“合同預(yù)計損失準備”項目,。

（六）施工企業(yè)還應(yīng)在會計報表附注中披露當(dāng)期確認的合同收入,、合同費用以及確定合同完工進度的方法。

工程施工

一,、科目核算企業(yè)（建造承包商）實際發(fā)生的合同成本和合同毛利,。

二、科目可按建造合同,，分別”合同成本”,，“間接費用”，“合同毛利”進行明細核算,。

三,、工程施工的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)進行合同建造時發(fā)生的人工費,，材料費,，機械使用費以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運費，生產(chǎn)工具和用具使用費,，檢驗試驗費，臨時設(shè)施折舊費等其他直接費用,，借記本科目（合同成本）,，貸記“應(yīng)付職工薪酬”，“原材料”等科目,。發(fā)生的施工,，生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬，固定資產(chǎn)折舊費,，財產(chǎn)保險費,，工程保修費，排污費等間接費用,，借記本科目（間接費用）,，貸記“累計折舊”，“銀行存款”等科目,。

期（月）末,，將間接費用分配計入有關(guān)合同成本，借記本科目（合同成本）,，貸記本科目（間接費用）,。

（二）確認合同收入，合同費用時,，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）,。

（三）合同完工時,，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的”工程結(jié)算”科目對沖，借記“工程結(jié)算”科目,，貸記本科目,。

四、科目期末借方余額,，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利,。

工程結(jié)算

一、科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額,。

二,、科目可按建造合同進行明細核算。

三,、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算,，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目,，貸記本科目,。

合同完工時，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的”工程施工”科目對沖,，借記本科目,，貸記“工程施工”科目。

四,、科目期末貸方余額,，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。

期末,，工程施工與工程結(jié)算科目的余額之差,，若為正，表示已完工尚未結(jié)算款,，在資產(chǎn)負債表的存貨項目中列示,；若為負，表示已結(jié)算尚未完工工程,，在資產(chǎn)負債表的預(yù)收款項項目中列示,。

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