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工程施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目如何設(shè)置核算方法篇一

工程施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，具體應(yīng)該如何設(shè)置,？下面是小編為你整理的工程施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置,，希望對(duì)你有幫助。

（一）工程施工

相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目,。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利,。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。

1,、工程施工——合同成本

核算工程合同成本,，在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目：

（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

（3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

（5）分包成本（項(xiàng)目/部門核算）

（6）間接費(fèi)用

間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目：

管理人員工資（項(xiàng)目/部門核算）

職工福利費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

低值易耗品攤銷（項(xiàng)目/部門核算）

辦公費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

差旅費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

工程保修費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

排污費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

材料物資盤虧及毀損（項(xiàng)目/部門核算）

取暖費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）

2、工程施工——毛利

核算工程毛利,，具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目,。特別是間接費(fèi)用，有些不需要的可以不予以設(shè)置,。

（二）機(jī)械作業(yè)

該科目主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺(tái)班的核算,。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目,。有條件的單位,，可以針對(duì)本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算,，準(zhǔn)確核算每臺(tái)大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺(tái)班的耗用成本,。

通常情況下,，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

工資及附加（部門/設(shè)備核算）

燃料及動(dòng)力（部門/設(shè)備核算）

折舊費(fèi)（部門/設(shè)備核算）

配件及修理費(fèi)（部門/設(shè)備核算）

間接費(fèi)用（部門/設(shè)備核算）

（三）應(yīng)收賬款

1、應(yīng)收工程款（往來(lái)單位核算）核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款

2、應(yīng)收銷貨款（往來(lái)單位核算）核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款

3,、應(yīng)收質(zhì)保金（往來(lái)單位核算）根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日,。

（四）應(yīng)付賬款

1,、應(yīng)付購(gòu)貨款（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付購(gòu)貨款、設(shè)備款等,。

2,、應(yīng)付分包款（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付分包工程款

3、暫估應(yīng)付款（往來(lái)單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）,。

4,、應(yīng)付質(zhì)保金（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日,。

（五）工程結(jié)算（往來(lái)單位/項(xiàng)目核算）

核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng),。

（六）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可）

1,、目標(biāo)成本

目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目：

（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

（3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

（5）間接費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）

2,、稅金（項(xiàng)目/部門核算）

3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

4,、公司管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

5,、公司利潤(rùn)（項(xiàng)目/部門核算）

其他會(huì)計(jì)科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大。

一,、工程成本是通過(guò)“工程施工”科目核算的,。

“工程施工”科目

（一）本科目核算企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。

（二）本科目應(yīng)當(dāng)按照建造合同,，分別“合同成本”,、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算,。

（三）工程施工的主要賬務(wù)處理

1,、企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi),、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi),、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi),、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用,，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付職工薪酬”,、“原材料”等科目,；發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬,、固定資產(chǎn)折舊費(fèi),、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi),、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用,，借記本科目（間接費(fèi)用）,，貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目,。月末,，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本時(shí)，借記本科目（合同成本）,，貸記本科目（間接費(fèi)用）,。

2、根據(jù)建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入,、合同費(fèi)用時(shí),，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,，按其差額,，借記或貸記本科目（合同毛利）。

3,、合同完工時(shí),，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”科目對(duì)沖，借記“工程結(jié)算”科目,，貸記本科目,。

（四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利,。

二,、工程費(fèi)用是工程成本中除了各項(xiàng)直接費(fèi)外，還包括施工單位組織施工,、管理所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,。這些費(fèi)用，雖為組織施工,、管理所必需,，但是不能確定其為某項(xiàng)工程成本所應(yīng)負(fù)擔(dān)，因而無(wú)法將它直接計(jì)入各項(xiàng)工程成本,。都將它先記入“施工間接費(fèi)用”科目,，然后將它分配計(jì)入各項(xiàng)工程成本。

（一）施工間接費(fèi)用的內(nèi)容,，一般包括：

1,、管理人員工資指施工單位管理人員的工資、工資性津貼、補(bǔ)貼等,。

2、職工福利費(fèi) 指按照施工單位管理人員工資總額的一定比例（目前為14%）提取的職工福利費(fèi),。

3,、折舊費(fèi)指施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備,、儀器等的折舊費(fèi),。

4、修理費(fèi)指施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋,、設(shè)備,、儀器等的經(jīng)常修理費(fèi)和大修理費(fèi)。

5,、工具用具使用費(fèi)指施工單位施工管理部門使用不屬于固定資產(chǎn)的工具,、器具和檢驗(yàn)、試驗(yàn),、消防用具等的購(gòu)置,，攤銷和修理費(fèi)。

6,、辦公費(fèi)指施工單位管理部門辦公用的文具,、紙張、賬表,、印刷,、郵電、書報(bào),、會(huì)議,、水電、燒水和集體取暖用煤等的費(fèi)用,。

7,、差旅交通費(fèi)指施工單位職工因公出差、調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi),、住勤補(bǔ)助費(fèi),、市內(nèi)交通和誤餐補(bǔ)助費(fèi)、上下班交通補(bǔ)貼,、職工探親路費(fèi),、職工離退休退職一次性路費(fèi)、工傷人員就醫(yī)路費(fèi),，以及施工單位管理部門使用的交通工具的油料,、燃料、養(yǎng)路費(fèi)、牌照費(fèi)等,。

8,、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 指用于施工單位職工的勞動(dòng)保護(hù)用品和技術(shù)安全設(shè)施的購(gòu)置、攤銷和修理費(fèi),，供職工保健用的解毒劑,、營(yíng)養(yǎng)品、防暑飲料,、洗滌肥皂等物品的購(gòu)置費(fèi)和補(bǔ)助費(fèi)以及工地上職工洗澡,、飲水的燃料費(fèi)等。

9,、其他費(fèi)用指上列各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他間接費(fèi)用,。

（二）施工單位發(fā)生的間接費(fèi)用，在總分類核算上,，應(yīng)在“施工間接費(fèi)用”科目進(jìn)行,。發(fā)生的各項(xiàng)施工間接費(fèi)用，都要自“庫(kù)存材料”或“原材料”,、“低值易耗品”,、“材料成本差異”、“應(yīng)付工資”,、“應(yīng)付福利費(fèi)”,、“銀行存款”、“現(xiàn)金”,、“累計(jì)折舊”,、“待攤費(fèi)用”等科目的貸方轉(zhuǎn)入“施工間接費(fèi)用”科目的借方。

（三）施工間接費(fèi)用的明細(xì)分類核算,，應(yīng)按施工單位設(shè)置“施工間接費(fèi)用明細(xì)分類賬”,，將發(fā)生的施工間接費(fèi)用按明細(xì)項(xiàng)目分欄登記。

（四）每月終了,，應(yīng)對(duì)施工間接費(fèi)用進(jìn)行分配,。為了便于將施工間接費(fèi)的實(shí)際水平與定額比較，以考核施工間接費(fèi)用的節(jié)約或超支情況,，施工間接費(fèi)用在各項(xiàng)建筑安裝工程之間的分配,，可按照各項(xiàng)工程的施工間接費(fèi)用定額（即為直接費(fèi)或人工費(fèi)的百分比，建筑工程一般按直接費(fèi)的百分比,，水電安裝工程,、設(shè)備安裝工程按人工費(fèi)的百分比）所計(jì)算的施工間接費(fèi)的比例進(jìn)行分配。

1,、財(cái)政部于2003年9月25日下發(fā)了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》,，并于2004年1月1日起,，在已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。

2,、新辦法中不使用“工程成本”和“工程費(fèi)用”科目,，與工程合同有關(guān)的費(fèi)用等全部記入“工程施工（合同成本）”科目，該科目應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集,。

3,、成本項(xiàng)目一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi),、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用,。

其他直接費(fèi)包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用,、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi),、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi),、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用,、場(chǎng)地清理費(fèi)用,、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)等,。

間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資,、獎(jiǎng)金,、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi),、物料消耗、低值易耗品攤銷,、取暖費(fèi),、辦公費(fèi)、差旅費(fèi),、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi),、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等,。 其中,，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi),、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用,，直接計(jì)入有關(guān)工程成本,，間接費(fèi)用可先在本科目（合同成本）下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了,，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn),，分配計(jì)入有關(guān)工程成本。

參考：

《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》財(cái)會(huì)[2003]27號(hào)

一,、總說(shuō)明

（一）為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》,、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律,、法規(guī)，并結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況,，特制定《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）,。

（二）中華人民共和國(guó)境內(nèi)的施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法,。

二,、補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

1、本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”,、“臨時(shí)設(shè)施”,、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”,、“工程結(jié)算”,、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。

2,、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,，施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用分別通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，

本辦法對(duì)其核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充,。工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備通過(guò)在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算,。

3、施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”,、“上級(jí)撥入資金”和“內(nèi)部往來(lái)”等科目,。

（二）補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明

1233 周轉(zhuǎn)材料

一、本科目核算施工企業(yè)庫(kù)存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本,。

周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過(guò)程中能夠多次使用,，并可基本保持原來(lái)的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，主要包括鋼模板,、木模板,、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。

二,、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”,、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)明細(xì)科目,，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算 ,。

采用一次轉(zhuǎn)銷法的,，可以不設(shè)置以上三個(gè)明細(xì)科目。

三,、購(gòu)入,、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料,、施工企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料,、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等，以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點(diǎn),，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理,。

四、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷,、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法,。

（一）一次轉(zhuǎn)銷法,。一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料,，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本,、費(fèi)用。

（二）分期攤銷法,。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。

（三）分次攤銷法,。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。

（四）定額攤銷法,。根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額,，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用的金額,。

五,、領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時(shí),，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

（一）采用一次轉(zhuǎn)銷法的,，領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值計(jì)入有關(guān)的成本,、費(fèi)用,，借記“工程施工”等科目,，貸記本科目。

（二）采用其他攤銷法的,，領(lǐng)用時(shí),，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）,，貸記本科目（在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料）,；攤銷時(shí)，按攤銷額,，借記“工程施工”等科目,，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；退庫(kù)時(shí),，按其全部?jī)r(jià)值,，借記本科目（在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）,。

六,、周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

（一）采用一次轉(zhuǎn)銷法的,，將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少,，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用,，借記“原材料”等科目,，貸記“工程施工”等科目。

（二）采用其他攤銷法的,，將補(bǔ)提攤銷額,，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）,；將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少,，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用,，借記“原材料”等科目,，貸記“工程施工”等有關(guān)科目，同時(shí),，將已提攤銷額,，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）,。

七,、采用計(jì)劃成本核算的施工企業(yè)，月度終了,，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，通過(guò)“材料成本差異”科目,，記入有關(guān)成本、費(fèi) 用科目,。

八,、在用周轉(zhuǎn)材料，以及使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料,，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理,，并在備查簿上進(jìn)行登記。

九,、本科目期末借方余額,，反映施工企業(yè)在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值,。

1281 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

一,、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

二,、在本科目下設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目,，核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

三,、如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入,，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目,，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目,。合同完工確認(rèn)工程合同收入,、費(fèi)用時(shí),，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按確認(rèn)的工程合同費(fèi)用,，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,，按確認(rèn)的工程合同收

入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,，按其差額,，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。同時(shí),，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備,，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目,。

四,、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算,。

五,、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目期末貸方余額,，反映尚未完工工程施工合同已計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

1506 臨時(shí)設(shè)施

一,、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本,。

二、施工企業(yè)購(gòu)置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出,，借記本科目,，貸記“銀行存款”等科目。需要通過(guò)建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施,，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用,，先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入本科目,。

三、出售,、拆除,、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施通過(guò)“臨時(shí)設(shè)施清理”科目核算，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值,，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目,，按已提攤銷額，借記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目,，按其賬面原價(jià),，貸記本科目。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值,，借記“銀行存款”,、“原材料”等科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目,。發(fā)生的清理費(fèi)用,，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目,。臨時(shí)設(shè)施清理后,，如為清理凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目,；如為清理凈收益，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目,，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目,。

四、本科目應(yīng)按臨時(shí)設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算,。

五,、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時(shí)設(shè)施的賬面原價(jià),。

1507 臨時(shí)設(shè)施攤銷

一,、本科目核算施工企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額。

二,、施工企業(yè)的各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)行攤銷,，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法,。當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施,，當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷,；當(dāng)月減少的'臨時(shí)設(shè)施,，當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷,。攤銷時(shí),，按攤銷額，借記“工程施工”等科目,，貸記本科目,。

三、本科目只進(jìn)行總分類核算,，不進(jìn)行明細(xì)分類核算,。需要查明某項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額，可以根據(jù)臨時(shí)設(shè)施卡片上所記載的該項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的原價(jià),、攤銷率和實(shí)際使用年限等資料進(jìn)行計(jì)算,。

四、本科目期末貸方余額,，反映施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施累計(jì)攤銷額,。

1702 臨時(shí)設(shè)施清理

一,、本科目核算施工企業(yè)因出售,、拆除、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等,。

二,、出售、拆除,、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施,，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記本科目,，按已提攤銷額,，借記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目,，按其賬面原價(jià)，貸記“臨時(shí)設(shè)施”科目,。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值,，借記“銀行存款”、“原材料”等科目,，貸記本科目,。發(fā)生的清理費(fèi)用，借記本科目,，貸記“銀行存款”等科目,。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失,，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,，貸記本科目；如為清理凈收益,，借記本科目,，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

三,、本科目應(yīng)按被清理的臨時(shí)設(shè)施名稱設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算。

四,、本科目期末余額,，反映尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）。

2123 工程結(jié)算

一,、本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款,。

二、向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí),，按結(jié)算單所列金額,，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目,。工程施工合同完工后,，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科目,，貸記“工程施工”科目,。

三、本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算,。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款,。

4104 工程施工

一,、本科目核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。

二,、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：

（一）合同成本

本科目核算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本,，一般包括施工企業(yè)在施工過(guò)程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi),、機(jī)械使用費(fèi),、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等,。該科目應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集,。成本項(xiàng)目一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi),、機(jī)械使用費(fèi),、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。其他直接費(fèi)包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用,、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi),、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi),、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi),、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用,、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用,、水電費(fèi)等。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，包括施工,、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金,、職工福利費(fèi),、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi),、物料消耗,、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi),、辦公費(fèi),、差旅費(fèi),、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi),、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。 其中,，屬于人工費(fèi),、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用,，直接計(jì)入有關(guān)工程成本,，間接費(fèi)用可先在本科目（合同成本）下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了,，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn),，分配計(jì)入有關(guān)工程成本。

（二）合同毛利

本科目核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利,。

三,、施工企業(yè)進(jìn)行施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目（合同成本）,，貸記“應(yīng)付工資”,、“原材料”等科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入,、費(fèi)用時(shí),，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,，按其差額,，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。

四,、合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時(shí),，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目,。

五,、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利,。

4110 機(jī)械作業(yè)

一,、本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,。施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位,，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，按照規(guī)定的臺(tái)班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi),，直接記入“工程施工”科目,，不通過(guò)本科目核算。

二,、本科目應(yīng)設(shè)置“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個(gè)明細(xì)科目,，并按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬,，按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算,。

三,、施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集,。

成本核算對(duì)象一般應(yīng)以施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備的種類確定。

成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi),、燃料及動(dòng)力費(fèi),、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi),、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）,。

四、發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出,，借記本科目,，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”,、“累計(jì)折舊”等科目,。月份終了，分別以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：

（一）施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位,、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本,，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目,，貸記本科目,。

（二）對(duì)外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位以及專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本,，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,，貸記本科目。

五,、本科目在月份終了時(shí),，一般應(yīng)無(wú)余額。

5101 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（一）,、這兩個(gè)科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用,。

（二）、如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用,。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的,，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn),，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用,；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用,，不確認(rèn)收入,。

（三）,、按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí),，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入,，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額,，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目,。合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí),，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備,，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的工程合同費(fèi)用后的余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,，按實(shí)際合同總收入減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的工程合同收入后的余額,，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額,，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目,。同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備,，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目,，貸記“管理費(fèi)用”科目。

（四）,、這兩個(gè)科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算。

（五）,、期末,，應(yīng)將這兩個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)科目應(yīng)無(wú)余額,。

三,、補(bǔ)充報(bào)表項(xiàng)目及編制說(shuō)明

（一）“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法,。

（二）在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下,，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款,。本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列,。并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：在建施工合同累計(jì)已發(fā)生的成本,、累計(jì)已確認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價(jià)款。

（三）在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目下,，增設(shè)“其中：臨時(shí)設(shè)施”項(xiàng)目,，反映臨時(shí)設(shè)施的攤余價(jià)值、尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入,。本項(xiàng)目根據(jù)“臨時(shí)設(shè)施”和“臨時(shí)設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目余額后的金額填列,。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明臨時(shí)設(shè)施的攤銷方法、臨時(shí)設(shè)施的原價(jià),、累計(jì)攤銷額以及清理情況,。

（四）在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目,，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款,。本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：在建施工合同已結(jié)算的價(jià)款,、累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利,。

（五）在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中的“三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)”項(xiàng)目所屬“原材料”項(xiàng)目下,，增加“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”項(xiàng)目,。

（六）施工企業(yè)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用以及確定合同完工進(jìn)度的方法,。

工程施工

一,、科目核算企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。

二,、科目可按建造合同,，分別”合同成本”，“間接費(fèi)用”,，“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算,。

三、工程施工的主要賬務(wù)處理,。

（一）企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi),，材料費(fèi)，機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi),，生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi),，檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用,，借記本科目（合同成本）,，貸記“應(yīng)付職工薪酬”，“原材料”等科目,。發(fā)生的施工,，生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬,，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi),，工程保修費(fèi),，排污費(fèi)等間接費(fèi)用，借記本科目（間接費(fèi)用）,，貸記“累計(jì)折舊”,，“銀行存款”等科目。

期（月）末,，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本,，借記本科目（合同成本）,，貸記本科目（間接費(fèi)用）,。

（二）確認(rèn)合同收入，合同費(fèi)用時(shí),，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額,，借記或貸記本科目（合同毛利）,。

（三）合同完工時(shí)，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的”工程結(jié)算”科目對(duì)沖,，借記“工程結(jié)算”科目,，貸記本科目。

四,、科目期末借方余額,，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

工程結(jié)算

一,、科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額,。

二、科目可按建造合同進(jìn)行明細(xì)核算,。

三,、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算，按應(yīng)結(jié)算的金額,，借記“應(yīng)收賬款”等科目,，貸記本科目。

合同完工時(shí),，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的”工程施工”科目對(duì)沖,，借記本科目，貸記“工程施工”科目,。

四,、科目期末貸方余額,，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。

期末,，工程施工與工程結(jié)算科目的余額之差,，若為正，表示已完工尚未結(jié)算款,，在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中列示,；若為負(fù)，表示已結(jié)算尚未完工工程,，在資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目中列示,。

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