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杭州稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃完整版篇一

稅務(wù)籌劃是指在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,，納稅人按照稅收政策法規(guī)的規(guī)定,，自主選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的日常企業(yè)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。我們所談的零售企業(yè)是通過不同渠道集聚來商品和服務(wù),，大批量采購后再小批量銷售給消費(fèi)者的活動(dòng),，它是直接向消費(fèi)者提供商品服務(wù)的企業(yè),，正是這樣的企業(yè)聯(lián)結(jié)起來生產(chǎn)和消費(fèi)，完成商品從生產(chǎn)到流通的蛻變,，使其商品價(jià)值真正體現(xiàn),，也是社會(huì)再生產(chǎn)順利進(jìn)行的保證。因此,，現(xiàn)代零售企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的保障,，沒有銷售，生產(chǎn)就沒有了意義,，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂和主宰,，一旦流通產(chǎn)業(yè)遭到破壞，將直接影響其他工業(yè),、制造業(yè),，波及到國家經(jīng)濟(jì)安全，所以零售企業(yè)稅務(wù)籌劃至關(guān)重要,。

零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過事先規(guī)劃自己的生產(chǎn)經(jīng)營,、投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)，在節(jié)稅的同時(shí),，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化,。它的特點(diǎn)如下：

合法性

稅務(wù)籌劃的前提是符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，并以之為導(dǎo)向來進(jìn)行的節(jié)稅活動(dòng),，因此稅務(wù)籌劃并不能違反稅法,，企業(yè)有權(quán)安排自己的事業(yè)，可以少繳稅的前提是依據(jù)法律可以這樣做,。

服從整體效益性

并不是稅務(wù)籌劃符合預(yù)期的減輕了稅賦負(fù)擔(dān)就是最優(yōu)選擇,，當(dāng)其方案實(shí)施后影響到企業(yè)整體收益下降時(shí)，就得舍棄此方案而選擇第二方案,。

目的性

稅務(wù)籌劃的最終目的是采取積極合法的因?qū)Ψ绞揭怨?jié)稅,、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

作為傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)的零售企業(yè),，面臨相當(dāng)激烈的同業(yè)競(jìng)爭,。誰能掌握了核心競(jìng)爭力就能在眾多企業(yè)中脫穎而出。而稅務(wù)籌劃作為一種較新的合理節(jié)稅方法,，不僅可以有效地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),，節(jié)約稅收，如能夠稅務(wù)籌劃貫穿到整個(gè)企業(yè)餓的管理決策之中,，如企業(yè)選址、采購渠道,、銷售方式,、融資策略等,，都可以有效地提高企業(yè)資源整合力和整體競(jìng)爭力。本文認(rèn)為零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

有利于降低零售企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

零售企業(yè)納稅人,，如未及時(shí)處理好前期的企業(yè)稅負(fù),，將直接影響到本期，促使企業(yè)稅負(fù)越來越嚴(yán)重,，進(jìn)而出現(xiàn)欠稅等情況,。而稅務(wù)籌劃中的合法性原則，則要求零售企業(yè)能夠依據(jù)我國稅法換中的相關(guān)規(guī)定,，合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),，同時(shí)樹立良好的企業(yè)形象。

有利于更好地節(jié)約零售企業(yè)的運(yùn)營成本

零售企業(yè)通過實(shí)行積極的稅務(wù)籌劃,，可以有效地減少一些不該繳付的稅款,，使企業(yè)經(jīng)營決策與我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào)，符合國家稅收優(yōu)惠條件,，使零售企業(yè)獲得更多稅收收益,，這在一點(diǎn)程度上可以降低企業(yè)的成本，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)低成本運(yùn)營,。

2 零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃

零售企業(yè)是零售企業(yè)是直接向消費(fèi)者提供商品服務(wù)的企業(yè),，出售商品是其主營業(yè)務(wù)，因此銷售活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃至關(guān)重要,。筆者主要從促銷活動(dòng),、營業(yè)推廣和公共關(guān)系促銷三大角度對(duì)如何在零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃：

銷售中運(yùn)用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的方法之一，以下例子談下銷售活動(dòng)中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁即通過提高銷售價(jià)格來實(shí)現(xiàn)最終目的,。例：銷售某電子產(chǎn)品,，單價(jià)為300元每件不含稅，購進(jìn)價(jià)為200元每件不含稅?，F(xiàn)公司通過籌劃,，設(shè)計(jì)出一套稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方案，即在原來的售價(jià)基礎(chǔ)上每件提高40元,，即可提高利潤額稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁前：每件商品應(yīng)繳增值稅為：300×17%－200×17%=17元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為：17×(7%+3%)=元每件商品應(yīng)納稅總額為：17+元每件利潤總額為：300－200－元稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁后：每件商品應(yīng)繳增值稅為：340×17%－200×17%=元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為：×(7%+3%)=元每件商品應(yīng)納稅總額為：元每件利潤總額為：340－200－元由此可見通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成功實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化的最終目的,。

促銷活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃

促銷環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的又一重要環(huán)節(jié)。廣告促銷中的稅務(wù)籌劃最重要的是做好年度費(fèi)用預(yù)算,。此處我們結(jié)合我國稅法的相關(guān)規(guī)定中的“納稅人每一納稅年度發(fā)生廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的,，可據(jù)實(shí)扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過媒體的廣告性支出),，在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi),，可據(jù)實(shí)扣除”進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如：一家零售企業(yè)預(yù)計(jì)在2011年度實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售收入1000萬元，那么可以通過以下兩個(gè)稅務(wù)籌劃方案達(dá)到其預(yù)期促銷目的,。稅務(wù)籌劃方案一：廣告費(fèi)20萬元,，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5萬元；稅務(wù)籌劃方案二：廣告費(fèi)10萬元,，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬元,。其具體分析如下：

方案一：通過計(jì)算我們可得出方案一的廣告費(fèi)的扣除限額為：1000 x 2%=20(萬元)，即零售企業(yè)實(shí)際支出20萬元,，這并未超過可扣除的限額,，因此可以全額稅前扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為：1000x (萬元),實(shí)際支出5萬元,，沒有超過可扣除的限額,，可全額稅前扣除。

方案二：通過計(jì)算我們可以得出方案二的廣告費(fèi)的扣除限額為：1000 x 2%=20(萬元),，零售企業(yè)實(shí)際支出10萬,，這并未超過可扣除的限額，可全額稅前扣除,。但其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為(萬元),實(shí)際支出15萬元,，其超過限額10萬元的那一部分，不得稅前扣除,。

無論是方案一,，還是方案二在實(shí)際支出超過相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，均不得稅前扣除,，那么零售企業(yè)所應(yīng)考慮的問題即為,，如果配置促銷費(fèi)用在實(shí)現(xiàn)預(yù)期的促銷目的同時(shí)，又能充分的利用其扣除限額,，從而使促銷的成本降低,。通過上述兩種發(fā)難的對(duì)比，我們可以看出在支付相同的實(shí)際促銷費(fèi)用情況下,，稅務(wù)籌劃方案二中,，因其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已超過扣除限額的部部分不得在稅前扣除，導(dǎo)致企業(yè)多負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅10萬元x33%=萬元,。

3 目前我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問題及相應(yīng)對(duì)策

近年來,，雖然稅務(wù)籌劃逐漸引起零售企業(yè)關(guān)注，但在我國許多零售企業(yè)管理者尚未形成稅務(wù)籌劃的理念,，這在一定程度上致使其為降低成本,，增加效益而選擇違法的方法達(dá)到少繳稅和不繳稅的目的，這對(duì)于零售企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有害而無一利,。目前,，在我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,，仍然存在的一系列亟待完善問題，此處,，本文主要針對(duì)當(dāng)前我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問題進(jìn)行分析,，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

主要問題

對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不足,，存在操作失當(dāng)?shù)膯栴}

目前，在我國稅務(wù)籌劃理論尚不完善,，雖已具有一的發(fā)展和普及性,，但在許多零售企業(yè)管理者卻對(duì)稅務(wù)籌劃理論理解不夠深刻，且存在一定的偏差,。許多零售企業(yè)管理者片面的任務(wù)稅務(wù)籌劃僅為財(cái)務(wù)的職責(zé),，卻為將稅務(wù)籌劃理念深入到企業(yè)業(yè)務(wù)中去，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)加重,，甚至出現(xiàn)修改稅收結(jié)果的嚴(yán)重的問題,，進(jìn)而出現(xiàn)因偷稅而被處罰。

財(cái)務(wù)人員尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)由于稅務(wù)籌劃這一合法節(jié)稅方式是一種極其復(fù)雜的籌劃活動(dòng),。因此,，在實(shí)踐中，要求零售企業(yè)的財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)技能,、稅收知識(shí),、管理經(jīng)驗(yàn)、運(yùn)籌預(yù)測(cè)能力以及溝通能力均處于一個(gè)較高的水平,。而在當(dāng)前我國的零售企業(yè)之中,，許多財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力都還達(dá)不到這一水準(zhǔn)，且大多財(cái)務(wù)人員只能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行模板式的記錄,，尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì),。

稅務(wù)籌劃缺乏有力的制度和機(jī)構(gòu)支持。當(dāng)前零售企業(yè)尚未形成有力的管理制度和機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)籌劃予以支持,。原因主要有二：其一,，在許多財(cái)務(wù)人員工作中，缺乏有力的獎(jiǎng)懲制度制度,，許多財(cái)務(wù)人員疲于稅務(wù)籌劃,；其二，稅務(wù)籌劃因是油公司整體對(duì)自身的經(jīng)營狀況的一種合理的統(tǒng)籌和安排,，而在當(dāng)前的零售企業(yè)財(cái)務(wù)部門卻仍處于單兵作戰(zhàn)階段,，缺乏其他部門的協(xié)作和支持，更缺乏管理部門的有效干預(yù)和積極支持,，最終致使稅務(wù)籌劃方案在實(shí)踐中不能良好實(shí)施,。

對(duì)策

走出稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū)，深化企業(yè)稅務(wù)籌劃理念在零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中，應(yīng)注意深入企業(yè)各個(gè)部門的稅務(wù)籌劃理念,，走出傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)的誤區(qū),，其中特別需要指出的是業(yè)務(wù)部門稅務(wù)籌劃觀念的加強(qiáng)。業(yè)務(wù)部門應(yīng)注意將納稅觀念滲透到業(yè)務(wù)過程之中,，并在與稅務(wù)籌劃人員相互配合,，在訂立合同之前規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。而從整體上將,，應(yīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃僅為公司理財(cái)?shù)囊粋€(gè)必要手段,，因此在零售企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略之中，不僅要考慮如何節(jié)減稅收,，更應(yīng)考慮公司綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化,。同時(shí)，應(yīng)注意避免片面地追求低稅負(fù)而導(dǎo)致的企業(yè)的籌資,、投資或經(jīng)營等行為的短期化,，不僅會(huì)干擾企業(yè)資金流動(dòng)的秩序，同時(shí)嚴(yán)重影響企業(yè)未來的獲利能力,。

加快引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃素質(zhì)普遍不足的問題,，零售企業(yè)應(yīng)注意引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才，同時(shí)將競(jìng)爭機(jī)制引入到企業(yè)稅務(wù)籌劃專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)當(dāng)中,，選拔有能力的優(yōu)秀人才,，淘汰不合格的財(cái)務(wù)人員，為企業(yè)進(jìn)行良好的稅務(wù)籌劃提供人才支持,，同時(shí)在選聘高級(jí)財(cái)務(wù)人員時(shí),，將稅務(wù)籌劃能力作為一大錄取的標(biāo)準(zhǔn)，并做好新稅法出臺(tái)后的更新培訓(xùn),。

應(yīng)設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門,。其主要負(fù)責(zé)收集本企業(yè)所涉及的相關(guān)的稅收制度和優(yōu)惠政策，以便在企業(yè)機(jī)構(gòu),、業(yè)務(wù),、資產(chǎn)購置等方面發(fā)生變化時(shí)，能夠及時(shí)調(diào)整,，使公司的所有事項(xiàng)與過程置于稅務(wù)籌劃視野之下,，以保障企業(yè)稅務(wù)籌劃的事先性；同時(shí)稅務(wù)籌劃部門還應(yīng)注意與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)公司內(nèi)部各個(gè)部門間的義務(wù)活動(dòng),，以保障其為公司戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而服務(wù),。

構(gòu)建零售行業(yè)稅務(wù)籌劃協(xié)會(huì)零售企業(yè)應(yīng)致力于構(gòu)建本行的稅務(wù)籌劃協(xié)會(huì)，將稅務(wù)籌劃由以往的個(gè)體行為逐漸轉(zhuǎn)換為一種群體行為,，這也是當(dāng)今稅務(wù)籌劃發(fā)展新趨勢(shì),。通過成立零售企業(yè)稅務(wù)籌劃協(xié)會(huì),，不僅可以促進(jìn)零售企業(yè)之間的良好交流，同時(shí)能夠通過本組織代表本行的利益,，推動(dòng)相關(guān)立法,，為今后爭取較為規(guī)范有序的發(fā)展環(huán)境奠定一定的基礎(chǔ)。

杭州稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃完整版篇二

一,、購貨運(yùn)費(fèi)方面的稅務(wù)籌劃

由于a公司是一個(gè)經(jīng)營加工,、生產(chǎn)、銷售綜合業(yè)務(wù)的管件公司,，因此在購貨的過程中可以按照有關(guān)規(guī)定對(duì)運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣,。并且在購貨過程中會(huì)有相當(dāng)大的現(xiàn)金流動(dòng)，對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也數(shù)額很大,，因而運(yùn)費(fèi)情況的變動(dòng)，將會(huì)對(duì)公司的納稅情況造成重大的影響,。因此必須重視運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌劃,，將自營運(yùn)輸方式和外購運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)費(fèi)進(jìn)行對(duì)比，采納最合適的方案,。a公司現(xiàn)在自己具備運(yùn)輸工具,，通常情況下，根據(jù)銷售產(chǎn)品的數(shù)量,、運(yùn)輸距離和對(duì)方的需求等確定運(yùn)輸方案,。在此，用一個(gè)實(shí)際操作中的例子來闡明如何籌劃購貨中的稅款,，來增加公司的利益,。a公司把一單產(chǎn)品賣給某公司，該產(chǎn)品不計(jì)算稅款價(jià)格是200萬元,，價(jià)格之外的運(yùn)費(fèi)是20萬元,，當(dāng)中能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款是20萬元，物料損耗能夠抵扣的進(jìn)行稅額是萬元,，假如只是從節(jié)約納稅方面分析,，a公司應(yīng)該怎樣安排運(yùn)輸才能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。方案一：自營運(yùn)輸?shù)脑鲋刀惗愗?fù)為：增值稅銷項(xiàng)稅稅額為：2000000×17%+200000÷（1+17%）×17%=元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為：200000+16000=216000元,。應(yīng)繳納增值稅稅額為：元,。方案二：獨(dú)立出自營車輛，組成運(yùn)輸公司,，同時(shí)使用購買運(yùn)輸?shù)亩愗?fù)為：增值稅銷項(xiàng)稅稅額為：2000000×17%+200000÷（1+17%）=元,。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為：2000000+200000×7%=214000元應(yīng)該繳納的增值稅稅額為：元。應(yīng)該繳納的營業(yè)稅稅額為：200000×3%=6000元,。因?yàn)椴扇≠徺I運(yùn)輸時(shí),，a公司先行支付運(yùn)費(fèi)并由運(yùn)輸公司出具發(fā)票,，接著a公司獨(dú)立的為買方開出增值稅發(fā)票。所以,，在實(shí)際操作中稅額與自營運(yùn)輸相比,，高出了元,。方案三：獨(dú)立出自營車輛,，組成運(yùn)輸公司,，同時(shí)使用委托運(yùn)輸?shù)亩愗?fù)為：增值稅銷項(xiàng)稅稅額為：2000000×17%=340000元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為：200000元,。應(yīng)繳納的增值稅稅額為：340000-200000=140000元,。應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為：200000×3%=6000元。由于此種方式中不計(jì)入銷貨運(yùn)費(fèi),，發(fā)票是運(yùn)輸公司開具給買方，所以,，實(shí)際流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相對(duì)于自營運(yùn)輸來說,，減少了。經(jīng)過對(duì)以上方案的對(duì)比可知,，采用委托運(yùn)輸?shù)膽?yīng)繳納稅額最小,，因此選擇第三種方案。

二,、a公司生產(chǎn)管理中的稅務(wù)籌劃

（一）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)存貨主要指其生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或是耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn),。可以用以下公式來表示企業(yè)銷貨的成本：銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨存貨對(duì)公司的收益以及應(yīng)稅所得額都具有重要影響,，而且存貨計(jì)價(jià)方式的差異也會(huì)對(duì)公司的利潤和應(yīng)繳稅額產(chǎn)生影響。所以,，企業(yè)應(yīng)該選擇一個(gè)稅額最低的方式,。針對(duì)a公司的存貨計(jì)價(jià)，應(yīng)該分以下情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃：在物價(jià)上升的情況下,，為了持續(xù)增加收益,，推遲繳稅時(shí)間，對(duì)期末存貨可以使用一次加權(quán)平均法,；在物價(jià)下降的情況下,，可以采用先進(jìn)先出法,。a公司可以把稅務(wù)籌劃的方向放到國家對(duì)稅收的優(yōu)惠措施上。在減免稅收期間,，最大可能地提高當(dāng)期利潤或者盡量把利潤的實(shí)現(xiàn)提前,，提高免稅額。在非減免稅期間或者高稅率期間,，公司應(yīng)該采用一次加權(quán)平均法,，降低當(dāng)期的收益減少稅額。存貨計(jì)價(jià)法使得公司可以根據(jù)產(chǎn)品的價(jià)格波動(dòng)來減少稅額,。產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)使得公司能夠根據(jù)價(jià)格的調(diào)整和存貨計(jì)價(jià)的籌劃提供了條件,。

（二）固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃

在固定資產(chǎn)的折舊中可以使用的方式很多，例如：雙倍余額遞減法,、平均年限法以及年數(shù)總和法,。不同的折舊方式不僅影響固定資產(chǎn)的成本，而且影響企業(yè)收益以及企業(yè)所得稅,，所以可以通過采用不同的折舊方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃,。a公司的稅前平均利潤是150萬元（平均年限法折舊）,，2010年12月該公司新買原值60萬元的設(shè)備，此設(shè)備殘值率估計(jì)為3%,，假如折舊期限是五年,。假設(shè)a公司在正常的納稅期間，用以上折舊方式來計(jì)算,，a公司能夠計(jì)提的折舊額如下：（1）平均年限法。預(yù)計(jì)凈殘值為：600000×3%=18000元,。每年折舊額為：（600000-18000）÷5=116400元。（2）雙倍余額遞減法,。此設(shè)備每年的折舊率為：2÷5×100%=40%,。（3）年數(shù)總和法。根據(jù)表格發(fā)現(xiàn),，，三種不同的折舊方式存在明顯區(qū)別,。雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法,，其折舊額都是隨著年份的增加而減少的，公司前期計(jì)提較多,，后期計(jì)提較少,，這樣可以通過把公司的利潤變?yōu)閺那巴筮f增的方式，完成固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃,。

（三）固定資產(chǎn)大修理的稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定,，禁止在當(dāng)期直接扣除合乎條件的固定資產(chǎn)大修理支出,，要求對(duì)其分期攤銷。假如公司是盈利的情況,，要達(dá)到降低當(dāng)期稅負(fù)的目的，可以提前扣除某些稅前扣除款項(xiàng),，提高當(dāng)期稅前扣除額,，例如盡量采用把支出的費(fèi)用化等的方法。2009年12月,，a公司曾經(jīng)進(jìn)行了一次設(shè)備大修理,，并在12月完成，該生產(chǎn)設(shè)備原本價(jià)值660萬元,。修理中支付修理費(fèi)用380萬元,，修理后將該設(shè)備延長了四年的使用期限。2009年完成稅前利潤320萬元,，沒有其他納稅項(xiàng)目,。此次修理支出應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)大修理，不能在當(dāng)期內(nèi)直接扣除,。2009年應(yīng)納稅所得額為：320萬元,。2009年應(yīng)納所得稅額為：320×25%=80萬元,。假如對(duì)此次過程進(jìn)行籌劃,，可以分兩次進(jìn)行籌劃，第一次支出維修費(fèi)用320萬元萬元,，完工于2009年12月,；第二次維修支出費(fèi)用60萬元，完工于2010年6月,，其他一致,。于是2009年支出的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用能夠當(dāng)期直接扣除。2009年應(yīng)納稅所得額為：320-320=0元,，2009年應(yīng)納所得稅額為：0×25%=0元,。

三、a公司營銷中的稅務(wù)籌劃

（一）兼營行為及混合銷售的稅務(wù)籌劃

增值稅和營業(yè)稅的稅額是不同的,，公司在兼營和混合銷售的選擇中,，其實(shí)就是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅的籌劃,。a公司曾經(jīng)在一次銷售中，免費(fèi)為買方提供安裝管道服務(wù),。此筆業(yè)務(wù)的總價(jià)款是400萬,，并雇用安裝公司為買方進(jìn)行管道安裝，a公司支出安裝費(fèi)用20萬元,。a公司在該業(yè)務(wù)中應(yīng)該繳納的銷稅額為：400÷（1+17%）×17%=萬元,，安裝公司應(yīng)該繳納的營業(yè)稅額為：20×3%=萬元。經(jīng)過分析可知,，a公司在該業(yè)務(wù)中繳納了多余的稅額,。對(duì)于這種業(yè)務(wù)，可以采用以下方法來籌劃稅收：a公司為買方開出380萬元的銷貨發(fā)票,，安裝公司為買方開出20萬元的發(fā)票,，這樣就使得a公司的增值稅稅額變成：380÷（1+17%）×17%=萬元，與之前相比,，節(jié)省稅額為：萬元,。

（二）不同促銷方案的稅務(wù)籌劃

由于不同的銷售方法對(duì)應(yīng)不同的稅收政策和稅率，那么,，為了降低公司的稅額,，a公司需要依據(jù)銷售業(yè)務(wù)的不同選擇最優(yōu)的銷售方法。假如a公司擬定了三種新產(chǎn)品的促銷方案,，計(jì)劃從中選取一種最合適的方案,。第一種方案是進(jìn)行九折銷售；第二種方案是購買產(chǎn)品滿10萬元,，送10000元的贈(zèng)品,，并且該贈(zèng)品的成本價(jià)是6000元；第三種方案是購買滿10萬元,，給予現(xiàn)金10000元,。倘若10萬元的產(chǎn)品其成本是6萬元，公司需確定一種方案,，以實(shí)現(xiàn)利益最大化（上述價(jià)格均含稅價(jià)）,。第一種方案：九折銷售產(chǎn)品，實(shí)際上以9萬元價(jià)格賣出10萬元的產(chǎn)品,。增值稅為：90000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=,。第二種方案：購買產(chǎn)品滿10萬元，送價(jià)值10000的禮品,。10萬元產(chǎn)品應(yīng)該繳納的增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=元,。將10000元禮品也視為銷售，應(yīng)該繳納的增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-6000÷（1+17%）=元?？傆?jì)增值稅為：,。第三種方案：購買產(chǎn)品滿10萬元，返現(xiàn)金1萬元,。增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）×17%=元,。對(duì)比以上三種方案發(fā)現(xiàn)，第一種方案稅負(fù)最輕是最合適的方案,。

四,、a公司合同簽訂中的稅務(wù)籌劃

（一）合同結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法的規(guī)定以及公司實(shí)踐，為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo),，可以采用以合同條款來約定結(jié)算方式,，通過變更納稅義務(wù)的時(shí)間來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。（1）選取結(jié)算方式來調(diào)整增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間,。對(duì)于銷售貨物并支持勞務(wù)服務(wù)的,，通常以貨款到賬或者得到銷貨發(fā)票的日期為業(yè)務(wù)發(fā)生日期，并且能夠把發(fā)票開出的日期確定為納稅義務(wù)日期,。對(duì)于銷售收入的籌劃,，應(yīng)該遵循以下思路：將實(shí)際收入日期提前或者跟法定收入日期保持一致，相當(dāng)于為公司提供了一筆沒有利息的貸款,。a公司在業(yè)務(wù)過程中,，可以用合同的特殊條款約定結(jié)算方式，來變更納稅義務(wù)發(fā)生日期,，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo),。（2）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的法律規(guī)定。企業(yè)在銷售其產(chǎn)品過程中符合下列條件的,，應(yīng)該按時(shí)確認(rèn)收入：企業(yè)不再控制售出的產(chǎn)品,，并且不具有保管權(quán)；風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬以銷售的方式轉(zhuǎn)移給買方,；可以準(zhǔn)確計(jì)量收入的金額和已經(jīng)發(fā)出或者即將發(fā)出的貨物的成本,。采用特殊銷售方法的，確認(rèn)方式如下：以托收手續(xù)的完備確認(rèn)收入,；在產(chǎn)品即將發(fā)出時(shí)確定預(yù)收款收入,；在檢驗(yàn)或者調(diào)試產(chǎn)品的情況下,，于調(diào)試,、檢驗(yàn)后確定收入。綜上可知,，a公司為了降低納稅稅負(fù),，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的資金情況及產(chǎn)品特點(diǎn)選擇合理的結(jié)算方式。

（二）變更合同業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

在公司的實(shí)踐中不同類型的發(fā)票也會(huì)對(duì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額造成影響，而且以小規(guī)模納稅人為采購對(duì)象時(shí)不能取得增值稅專用發(fā)票,。所以,，在采購中應(yīng)當(dāng)對(duì)采購合同的條款進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)合理的籌劃,。a公司曾經(jīng)參加了一個(gè)招標(biāo),，此次招標(biāo)是一個(gè)新建大樓的管道安裝。當(dāng)時(shí),，公司估測(cè)能夠中標(biāo)的總造價(jià)是450萬元,，其中管道的款項(xiàng)是300萬元，安裝支出費(fèi)用150萬元,。但是,，公司只是將工程450萬元的總價(jià)款擬定在合同中，應(yīng)按照450萬元的總造價(jià)承擔(dān)增值稅,。如,，公司在當(dāng)時(shí)能夠籌劃合同的擬定，將150萬元的安裝費(fèi)明確寫入合同,，那么a公司應(yīng)該承擔(dān)的就是300萬元的管道價(jià)款部分的增值稅,，150萬元安裝費(fèi)繳納企業(yè)營業(yè)稅。如此,，節(jié)省的稅款為：150×（17%-3%）=21萬元,。

（三）購銷合同的稅務(wù)籌劃

為了節(jié)約稅負(fù)，可以將購銷合同中的常用條款“支付全部貨款后,，由供貨方出具發(fā)票”,，改成“依據(jù)支付的實(shí)際金額，由供貨方出具相關(guān)票據(jù)”,。a公司曾經(jīng)接受某建筑安裝公司的委托,，進(jìn)行該建筑安裝公司所需管道的制作加工，并且所需原料由a公司提供,，該建筑安裝企業(yè)共支付給a公司加工費(fèi)用,、原料費(fèi)140萬元，此外,，a公司還供應(yīng)了20萬元的配件,。該業(yè)務(wù)合同中，a公司共需繳納印花稅：（1400000+200000）×元,。根據(jù)印花稅法的規(guī)定,，a公司與該建筑安裝公司交易中，由于合同簽訂失當(dāng),，多繳納了800元印花稅,。因此,，如果a公司把原料價(jià)款、加工費(fèi)用分別記錄,，就可以減少印花稅額,。如：原料費(fèi)100萬元，加工費(fèi)用40萬元,，配件20萬元,，其印花稅為：1000000××元，如此一來就減少了印花稅,。

五,、a公司稅務(wù)籌劃組織管理體系

企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的各個(gè)環(huán)節(jié)形成了產(chǎn)品的價(jià)值鏈條，有的環(huán)節(jié)創(chuàng)造價(jià)值,，有的環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)價(jià)值,。稅收也源于這個(gè)價(jià)值鏈，本文著重進(jìn)行籌劃的企業(yè)增值稅,、所得稅,、印花稅等正是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中涉及到的主要稅種。經(jīng)過對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的闡述,，對(duì)探尋稅務(wù)籌劃領(lǐng)域形成稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略,，以及對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的全局都是有利的。為了a公司的長期發(fā)展,，應(yīng)該具備長遠(yuǎn)發(fā)展意識(shí),、具有統(tǒng)籌兼顧的意識(shí)、具有大局意識(shí)和整體性思想,，從全局著手不能局限于局部,，在此基礎(chǔ)上制定a公司的稅務(wù)籌劃方案，設(shè)計(jì)公司的稅務(wù)籌劃管理體系,，最大化地實(shí)現(xiàn)公司利益,。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃管理框架由五個(gè)部分組成,，包括稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo),、涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、涉稅管理機(jī)構(gòu),、涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),、以及籌劃考核系統(tǒng)。具體流程圖如圖1所示,。綜上所述,，本文基于管道行業(yè)發(fā)展以及a公司的實(shí)際情況，對(duì)該公司的稅務(wù)籌劃作出了具體的研究,，以期望幫助a公司形成科學(xué)的管理模式,，并為其他企業(yè)提供借鑒。同時(shí),，設(shè)計(jì)科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案,，構(gòu)建合理的稅收管理體系，對(duì)于支持中小企業(yè)發(fā)展來說也是一個(gè)重要的課題,。

杭州稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃完整版篇三

【摘 要】 企業(yè)追求利潤最大化過程中所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃行為可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失,、影響企業(yè)形象,從而影響企業(yè)的股價(jià)甚至使企業(yè)卷入法律糾紛中。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能是客觀政策變動(dòng)引起的,也可能是企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控缺失,、政策理解存在缺陷,、人員素質(zhì)不夠、稅務(wù)籌劃方案本身缺乏靈活性或者執(zhí)行走樣等主觀因素引起,。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制要建立在有效稅務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)上,通過對(duì)稅收政策法規(guī)變動(dòng)的實(shí)時(shí)把握,、風(fēng)險(xiǎn)決策方法的使用、稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提升,通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通來實(shí)現(xiàn),。

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn);稅務(wù)內(nèi)控

稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低有效稅率的重要手段,也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要來源,。稅務(wù)籌劃這一概念本來就是舶來品,引入我國的時(shí)間并不長,由于其在降低企業(yè)稅負(fù)方面的特殊作用而引發(fā)學(xué)術(shù)界和企業(yè)界濃厚的研究興趣,隨著對(duì)稅務(wù)籌劃研究的不斷深入,稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)逐漸引起了大家的注意。

一,、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的界定

到目前為止,學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的界定側(cè)重于結(jié)果的不確定性,認(rèn)為“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性”,。這種界定只是簡單套用了風(fēng)險(xiǎn)就是不確定性這一基本概念,未能明確揭示稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響,而且忽略了那種雖然結(jié)果確定,但仍然會(huì)給企業(yè)帶來損失的籌劃行為。

筆者認(rèn)為,稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種,要界定稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有必要搞清什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)企業(yè)所作出的稅務(wù)相關(guān)決定,、實(shí)施的稅務(wù)活動(dòng)等引致企業(yè)各種有形、無形損失的可能性,。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)該是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃這一特定行為給企業(yè)帶來各種有形,、無形損失的可能性。

二,、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)超出企業(yè)可接受范圍就會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)帶來重大不利影響,。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能帶來經(jīng)濟(jì)損失。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃被判定為避稅甚至逃稅,那么企業(yè)將面臨補(bǔ)繳稅款,、承擔(dān)稅收滯納金,、罰款這些有形的損失。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能影響企業(yè)形象,。若企業(yè)的稅務(wù)籌劃不當(dāng),被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅,一方面會(huì)極大地影響企業(yè)的稅務(wù)形象,直接影響企業(yè)的股價(jià);另一方面會(huì)影響企業(yè)以后與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通,。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能使企業(yè)卷入法律訴訟。稅務(wù)籌劃有可能加大企業(yè)的法律義務(wù),增加企業(yè)卷入訴訟,、遭受損失的風(fēng)險(xiǎn),。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

要有效控制企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn),首先要弄清其產(chǎn)生原因,做到有的放矢,。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因多種多樣,歸納起來主要有如下幾個(gè)方面,。

第一,政策理解缺陷,這又包括企業(yè)由于自身原因未能全面準(zhǔn)確理解稅收政策規(guī)定的含義和由于政策規(guī)定的模糊性企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解上存在差異,。例如,某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一子公司為另一子公司提供某種咨詢服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)。該企業(yè)集團(tuán)希望在不違法稅法的前提下降低服務(wù)收費(fèi),從而減少應(yīng)納營業(yè)稅,降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù),。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)過籌劃,決定對(duì)咨詢服務(wù)按照成本加成法進(jìn)行定價(jià),。對(duì)加成比例采用某商業(yè)數(shù)據(jù)庫中類似服務(wù)較低的加成比例,據(jù)此計(jì)算咨詢服務(wù)費(fèi),從而降低營業(yè)稅的應(yīng)納稅額。結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可,認(rèn)為其加成比例偏低,因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)采取的是當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)的類似服務(wù)加成比例,該企業(yè)由于事先未與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,導(dǎo)致要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整,。對(duì)于加成比例,稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定范圍的自由裁量權(quán),企業(yè)由于事先不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn),未進(jìn)行充分溝通,因而籌劃失敗,。

第二,政策變動(dòng)帶來風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃方案必須在一定的政策前提下才能成立,原本成功的籌劃方案在政策變動(dòng)后就可能失去效果,甚至帶來反效果,。例如,從2001年5月起,白酒消費(fèi)稅由從價(jià)定率改為從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的征收方法,。為了降低價(jià)格提升而對(duì)銷售市場(chǎng)的影響,很多企業(yè)紛紛采取設(shè)立多道獨(dú)立的銷售公司這一稅務(wù)籌劃方案。由于酒類消費(fèi)稅僅在出廠環(huán)節(jié)計(jì)征,企業(yè)可以采取“前低后高”的方式,將產(chǎn)品以較低的價(jià)格賣給自己的銷售公司,銷售公司再以合理的價(jià)格賣給消費(fèi)者,這樣企業(yè)按照賣給自己銷售公司的價(jià)格作為消費(fèi)稅的從價(jià)計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù),大大降低了消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額,。對(duì)企業(yè)來說,這是一個(gè)成功的籌劃方案,。但是,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅收政策是不斷變化的。國稅函【2009】380號(hào)規(guī)定對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的酒核定消費(fèi)稅最低價(jià)格,從2009年8月1日起,白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格,。該規(guī)定的執(zhí)行使企業(yè)很難再通過多道銷售公司來實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅稅額的降低,而且多道銷售公司的設(shè)立本身也有設(shè)立成本和經(jīng)營成本,。在新的政策法規(guī)下,該稅務(wù)籌劃方案不再能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益,反而加大了經(jīng)營成本。

第三,稅務(wù)籌劃方案本身缺乏靈活適應(yīng)性,當(dāng)經(jīng)營活動(dòng)或經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化時(shí)就無法再適用,。企業(yè)要獲取某項(xiàng)稅收利益,必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性,。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生變化,企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。

在稅務(wù)籌劃技術(shù)中,有一種是利用臨界點(diǎn)來進(jìn)行籌劃的,以臨界點(diǎn)為分界線會(huì)有相反的選擇,。例如,因企業(yè)增值率的不同,小規(guī)模納稅人和一般納稅人的增值稅稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)差異,按照現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定,對(duì)于適用17%稅率的貨物,當(dāng)增值率高于時(shí),一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重;當(dāng)增值率低于時(shí),小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負(fù)重,。對(duì)于適用13%稅率的貨物,當(dāng)增值率高于時(shí),一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重;當(dāng)增值率低于時(shí),小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負(fù)重。如果企業(yè)經(jīng)營適用17%稅率的貨物,初始增值率為20%,則企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較低,但如果出現(xiàn)原材料成本上漲等經(jīng)濟(jì)因素變動(dòng),企業(yè)的增值率很容易會(huì)下降;低于,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就會(huì)高于一般納稅人,。在進(jìn)行納稅人身份籌劃時(shí)如果不能考慮到這一點(diǎn),籌劃方案的靈活適用性會(huì)降低很多,風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)就增加,。再如,對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說,土地增值稅是一項(xiàng)很大的稅收負(fù)擔(dān),土地增值稅適用四級(jí)超率累進(jìn)稅率,當(dāng)增值率稍微超過稅負(fù)臨界點(diǎn)(如50%、100%,、200%的增值率,特別是納稅人建造普通住宅出售時(shí)增值率是否超過20%)時(shí),企業(yè)通常會(huì)適當(dāng)加大開發(fā)成本,、開發(fā)費(fèi)用,從而降低增值率來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。在進(jìn)行這類籌劃時(shí)就必須注意提前考慮各種成本,、費(fèi)用的影響因素,避免出現(xiàn)在實(shí)際增值率低于稅負(fù)臨界點(diǎn)時(shí),還在加大開發(fā)成本和費(fèi)用,。

第四,稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)缺陷。這包括稅務(wù)籌劃人員在專業(yè)素養(yǎng),、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),、職業(yè)道德等方面的缺陷。這些缺陷可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃者對(duì)稅收法律法規(guī)理解認(rèn)識(shí)不足或失誤以及籌劃的度沒有把握好從而造成籌劃方案自身的缺陷,。例如,依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十六條,企業(yè)安置殘疾人員,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除,。據(jù)此,企業(yè)稅務(wù)人員提出籌劃方案,建議企業(yè)招聘殘疾人員,即使為了企業(yè)形象等原因要求殘疾人員實(shí)際不參加工作,只是領(lǐng)取一定量工資,從而獲得支付工資100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。該方案就違反了國家稅收優(yōu)惠政策的本來意圖,如果企業(yè)安置殘疾人員而不為其提供合適的工作崗位,稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)行為不符合稅收優(yōu)惠政策的要求,從而給企業(yè)帶來損失,。

第五,由于企業(yè)內(nèi)控不夠嚴(yán)密,管理水平的缺陷導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的執(zhí)行過程出問題,不能正確實(shí)現(xiàn)籌劃方案意圖,。例如,企業(yè)與客戶簽訂經(jīng)濟(jì)合同,載有兩個(gè)適用不同稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),稅務(wù)籌劃人員提出此種情況下企業(yè)應(yīng)在合同中分別注明每個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的金額,這樣就可以分別按照適用的不同稅率計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額,。結(jié)果企業(yè)的業(yè)務(wù)人員在簽訂合同時(shí),為了省事,只注明了總金額而未分別注明各個(gè)事項(xiàng)的金額,企業(yè)必須就總金額按照兩個(gè)項(xiàng)目中適用較高的那個(gè)稅率來計(jì)算印花稅稅額,使企業(yè)承擔(dān)了較高的稅負(fù)。這就是由于執(zhí)行過程出問題,導(dǎo)致籌劃目的未達(dá)到,。

四,、控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的建議

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)由多種原因引發(fā),要降低風(fēng)險(xiǎn)也需多方面考慮。有效控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)系統(tǒng)工程,需要從制度,、人員和資源方面全面進(jìn)行,。

第一,要強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)控,。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一部分,對(duì)其進(jìn)行有效控制的基礎(chǔ)就是要求企業(yè)有比較完備的稅務(wù)內(nèi)控制度,。稅務(wù)內(nèi)控長期以來都被企業(yè)忽略,或者以財(cái)務(wù)內(nèi)控替代稅務(wù)內(nèi)控,在政府、投資者和企業(yè)管理者日益重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的氛圍下,稅務(wù)內(nèi)控也越來越受到企業(yè)重視,。企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)控,形成書面的企業(yè)稅務(wù)管理規(guī)章,明確稅務(wù)職責(zé)分工和授權(quán),制定合理的稅務(wù)籌劃流程,實(shí)行合理的報(bào)告監(jiān)督制度,。提升企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行水平,對(duì)于任何一個(gè)采用的方案,都制定詳細(xì)的執(zhí)行計(jì)劃,做出流程圖,明確每個(gè)環(huán)境由誰負(fù)責(zé)、責(zé)任人是誰,。保持對(duì)稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行過程的監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)執(zhí)行變形,、走樣的情況及時(shí)處理、矯正,。用概率,、期望、離散度等常用的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量指標(biāo)強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的量化,隨時(shí)識(shí)別出那些風(fēng)險(xiǎn)超過企業(yè)接受范圍的備選籌劃方案,消除籌劃方案制定過程中的高風(fēng)險(xiǎn),。

第二,隨時(shí)關(guān)注稅收政策法規(guī)變化,。企業(yè)可以考慮建立稅務(wù)法律法規(guī)更新定期報(bào)告制度。既可以向?qū)I(yè)中介訂購此項(xiàng)服務(wù),也可以由企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員負(fù)責(zé)密切留意稅收法律法規(guī)變化,每個(gè)星期在稅務(wù)相關(guān)人員內(nèi)進(jìn)行通報(bào),特別是確保稅務(wù)籌劃人員隨時(shí)掌握法規(guī)政策的變化,。對(duì)于特別重大或者對(duì)企業(yè)有重要影響的稅收法律法規(guī)變化盡量做到及時(shí)通報(bào),。除此之外,企業(yè)還應(yīng)建立稅務(wù)籌劃方案的跟蹤監(jiān)管制度,對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理。每當(dāng)稅收法律法規(guī)或經(jīng)營環(huán)境變化時(shí),都對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行審閱,看是否改變了籌劃方案的有效前提,如果改變就應(yīng)及時(shí)修改方案或者放棄計(jì)劃,盡量減少或消除籌劃方案給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)的可能,。

第三,確定稅務(wù)籌劃方案時(shí),一定考慮非稅因素的影響,特別是國際,、國內(nèi)形勢(shì)和企業(yè)經(jīng)營策略的影響,制定出在一定變化區(qū)間內(nèi)可以靈活應(yīng)對(duì)的籌劃方案。

第四,在決策時(shí)采用風(fēng)險(xiǎn)決策方法,進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策,。所謂風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃是指一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下,把風(fēng)險(xiǎn)降到最小程度去獲取超過一般籌劃所節(jié)儉稅額的謀劃,。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃要求在籌劃方案選擇時(shí)就考慮各種風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)概率,從而達(dá)到企業(yè)控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。具體說來,在對(duì)籌劃方案進(jìn)行選擇時(shí),可以采用期望收益法,、期望效用法和概率最大化等風(fēng)險(xiǎn)決策常用的方法,企業(yè)可以根據(jù)需要的精確程度和自身的管理決策水平選擇其中一種方法,。就筆者看來,期望效用法最精準(zhǔn)但最難運(yùn)用于實(shí)踐,概率最大化方法決策最簡單但忽視了小概率情形對(duì)企業(yè)決策的影響,期望收益法既能體現(xiàn)各種概率情形對(duì)決策的影響又在操作上有可行性,應(yīng)是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)決策的有效方法。

第五,提升稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì),。包括對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行招聘時(shí)制定嚴(yán)格的招聘標(biāo)準(zhǔn),對(duì)在崗稅務(wù)籌劃人員定期培訓(xùn),確保其知識(shí)及時(shí)更新和深化,減少由于稅務(wù)籌劃人員對(duì)政策理解不足而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),。在此基礎(chǔ)上,有條件的企業(yè)應(yīng)該聘請(qǐng)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)對(duì)難度較大的稅務(wù)籌劃進(jìn)行指導(dǎo)、把關(guān),甚至將一些高難度的籌劃直接外包給專業(yè)機(jī)構(gòu),來降低由于籌劃方案自身缺陷導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),。

除此之外,企業(yè)還應(yīng)注意加強(qiáng)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,積極維權(quán),。我國的稅收法律法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán),企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案若想獲得稅局的認(rèn)同,、減少風(fēng)險(xiǎn),就必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,尤其是事前溝通。在籌劃方案制定過程中就要考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場(chǎng),、辦事特點(diǎn),提前咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見,、是否接受企業(yè)的看法等。在碰到個(gè)別和嚴(yán)重的某些稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定,損害企業(yè)利益的行為時(shí),企業(yè)也應(yīng)樹立維權(quán)意識(shí),通過稅務(wù)行政復(fù)議,、行政訴訟等形式維護(hù)自身的權(quán)益,。

【參考文獻(xiàn)】

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杭州稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃完整版篇四

常見的底商處置方式為將底商對(duì)外出售，但按國家稅收政策,，不僅需要繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收,，還涉及到土地增值稅和企業(yè)所得稅，整體稅收負(fù)擔(dān)較大,，其中：比較稅負(fù)較大的稅種為營業(yè)稅,、契稅和土地增值稅。因此,，處置底商有必要進(jìn)行稅收籌劃,。

[基本案例]a公司是1996年在北京市工商行政管理局登記注冊(cè)成立的外商獨(dú)資經(jīng)營房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，現(xiàn)主要開發(fā)“象牙塔”項(xiàng)目,，“象牙塔”可銷售總面積平方米,，其中底商面積平方米，截至2008年12月31日,，a公司賬面“象牙塔”價(jià)值為億元,，專家估計(jì)項(xiàng)目竣工后底商收入(市值)億元。

[解析]1,，a公司以底商出資,，成立新公司，然后轉(zhuǎn)讓持有的新公司股權(quán),。

依據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知規(guī)定：以無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配,，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,，不征收營業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅,。所以,，a公司采取以底商投資成立一個(gè)新公司，不繳納營業(yè)稅,，將來再轉(zhuǎn)讓新公司股權(quán),，也不繳納營業(yè)稅。

依據(jù)財(cái)稅字[1995]48號(hào)《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》規(guī)定：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的,，投資,、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資,、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí),，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資,、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的,，應(yīng)征收土地增值稅。財(cái)稅[2006]21號(hào)《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》規(guī)定：對(duì)于以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的,，凡所投資,、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的,，均不適用《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]48號(hào))第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定,。因a公司為房地產(chǎn)公司,，a公司采取以底商投資成立一個(gè)新公司,，應(yīng)繳納土地增值稅。

依據(jù)《契稅暫行條例細(xì)則》規(guī)定：以土地,、房屋權(quán)屬作價(jià)投資,、入股的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅,。財(cái)稅[2008]175號(hào)《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》規(guī)定：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位,、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán),，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,，不征收契稅(注：本規(guī)定從2003年以來一直執(zhí)行),。所以，a公司采取以底商投資成立一個(gè)新公司,，應(yīng)繳納契稅,，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)就不用再繳納契稅了。

可見,，本方案避免了營業(yè)稅,。

2，a公司“象牙塔”項(xiàng)目其他房產(chǎn)銷售完畢后,，由新成立公司或第三方公司對(duì)a公司吸收合并,，a公司存續(xù)。

依據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》,，吸收合并時(shí),，a公司可享有特別稅務(wù)處理規(guī)定,，企業(yè)所得稅負(fù)將減少。

財(cái)稅[1995]48號(hào)《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》：在企業(yè)兼并中,，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的,，暫免征收土地增值稅。

吸收合并一個(gè)公司和一個(gè)公司被吸收合并實(shí)質(zhì)為產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓行為,。按國稅函[2002]165號(hào)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅的問題的批復(fù)》規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn),、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為,，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的,，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同,。因此,，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅,。a公司吸收合并不屬于營業(yè)稅征收范圍,。

國稅函[2002]420號(hào)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的通知》規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán),、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為,，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓,，不屬于增值稅的征稅范圍,，不征收增值稅。按上述分析,，a公司吸收合并不屬于增值稅征收范圍,。

財(cái)稅[2008]175號(hào)規(guī)定：兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定,、合同約定,，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的,，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地,、房屋權(quán)屬，免征契稅,。a公司吸收合并可以免征契稅,。

財(cái)稅[2003]183號(hào)規(guī)定：以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金,，凡原已貼花的部分可不再貼花,，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

可見，相對(duì)于第1種籌劃方法,，吸收合并可以享受更多稅務(wù)優(yōu)惠,。

[操作細(xì)節(jié)]1，《契稅暫行條例細(xì)則》規(guī)定：計(jì)算契稅的價(jià)格為承受上述資產(chǎn)權(quán)屬的成交價(jià)格,，對(duì)“成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格和交換價(jià)格的差額明顯不合理,，并且無正當(dāng)理由的，由契稅征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定”,。因此,，a公司需要聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)酒店進(jìn)行評(píng)估。

2,，國稅函[2000]687號(hào)《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》規(guī)定：一次性共同轉(zhuǎn)讓100％的股權(quán),，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物,，須按土地增值稅的規(guī)定征稅,。因此，a公司應(yīng)增加分立擁有酒店公司貨幣投資并控制其適當(dāng)?shù)墓蓹?quán)比例,，避免酒店占分立公司100％的股份,。