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會(huì)計(jì)外賬與內(nèi)賬最大的區(qū)別在于篇一

3,、進(jìn)行分析性復(fù)核，對(duì)被查“賬外賬”存在的可能性進(jìn)行進(jìn)一步判斷,。

關(guān)注并利用分析性復(fù)核的結(jié)果,，可以幫助找準(zhǔn)突破口，使得在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試(實(shí)施檢查)時(shí),，有的放矢,、提高工作效率。

a,、 將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較,，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因,。某些單位歷年有些相對(duì)穩(wěn)定的收入,，突然在財(cái)務(wù)賬上 消失了;還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了,，如果將這些問(wèn)題查個(gè)水落石出,，這些收入則往往進(jìn)入了“賬外賬”。因此,，在檢查“賬外賬”時(shí),，首先要 搞清楚該單位的業(yè)務(wù)收入情況，包括正常業(yè)務(wù)收入和非正常業(yè)務(wù)收入;再看該單位財(cái)務(wù)賬上是否有這些收入,，賬上收入是否與實(shí)際收入相符,。

b、比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況,，分析其趨勢(shì)是否正常,，是否符合被查單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律,，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。

c,、計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率,，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比,，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因,。

d、分析不合理支出,。在查賬工作中,，若發(fā)現(xiàn)來(lái)歷不明的支出時(shí)，要追根求源,，如賬面上記載供銷人員多次到某地出差,，但沒(méi)有與該地發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái),，我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬”了。

e,、根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,，分析成本費(fèi)用中運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)的含量是否正常,，如偏高則應(yīng)進(jìn)一步核實(shí),。因?yàn)?，納稅人會(huì)考慮用最小的支出使其非法或者超限額支出合法化,，如：非法取得地稅開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票虛列成本套取資金,、減少應(yīng)納稅所得額,。

f、比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及其單位成本,、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成,，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析、產(chǎn)供銷(或：進(jìn)銷存)分析,。

特別是：

a,、根據(jù)產(chǎn)品的配方(產(chǎn)品配料單)所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例，用企業(yè)一種(或幾種)材料的實(shí)際耗用量計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量;

b,、根據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量,，用實(shí)際包裝物的耗用量計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量;

c、根據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動(dòng)力的耗用量,，用燃料或動(dòng)力的實(shí)際耗用量計(jì)算出實(shí)際生產(chǎn)量;

d,、根據(jù)產(chǎn)品的出品率計(jì)算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計(jì)算出的產(chǎn)量與賬載產(chǎn)量相比較;

e、對(duì)特殊行業(yè)根據(jù)投料的'標(biāo)準(zhǔn),，通過(guò)生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計(jì)算出邊角余料的體積,，然后根據(jù)所用材料的比重即可計(jì)算出邊角余料的重量，與賬面記載邊角余料的重量相比較;

f,、 對(duì)一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè),，可從考核成品率或合格率著手，查詢副品,、殘次品,、下腳料的數(shù)量，然后與入賬的數(shù)量相比,。如：在查一個(gè)印刷器材企業(yè)時(shí),，該企業(yè)的原 材料主要是鋁，產(chǎn)成品為ps版——彩印企業(yè)需要的感光版,。對(duì)于該企業(yè),，我們就根據(jù)以上思路找出以下兩個(gè)關(guān)鍵計(jì)算式： 產(chǎn)成品(面積)數(shù)量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產(chǎn)成品的厚度×(1-損耗率) 邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率

g,、比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額。

特別是：

a,、對(duì)計(jì)件工資環(huán)節(jié)的分析,，根據(jù)單位產(chǎn)品工資的耗用量，用實(shí)際發(fā)放的工資量計(jì)算出生產(chǎn)量;

b,、對(duì)銷售大包干方案中規(guī)定的銷售量和工資的比例,，用實(shí)際發(fā)放的工資量計(jì)算出產(chǎn)品銷售量;

c、管理人員的月工資數(shù)額,、年度工資總額,、年終分紅、股利分配等進(jìn)行分析,，有的企業(yè)為了少繳個(gè)人所得稅,，賬面上記載的管理人員工資、獎(jiǎng)金,、股利分紅很少,，但其個(gè)人消費(fèi)支出與其賬載收入明顯不符，是否有“賬外賬”就不言自明了,。

d,、 比較前后各期及本年度各個(gè)月份內(nèi)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用的發(fā)生額，特別是企業(yè)產(chǎn)品銷售費(fèi)用中的"運(yùn)雜費(fèi)",，因其與銷售收入之間有著密切聯(lián)系,，成正比關(guān)系。假如運(yùn)雜費(fèi)發(fā) 生額大量發(fā)生,，而銷售收入?yún)s變化不大,，也應(yīng)該考慮問(wèn)題的嚴(yán)重性。如果對(duì)上述項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核后,，發(fā)現(xiàn)異常情況,，且管理當(dāng)局不能合理解釋，則說(shuō)明“賬外 賬”存在的可能性較高,，可采取突擊檢查的辦法查出“賬外賬”,。

4、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,，及時(shí)獲取固定證據(jù)(其獲取證據(jù)的具體方法有：詢問(wèn),、檢查、監(jiān)盤,、觀察,、函證、重新計(jì)算),。

a,、走群眾路線尋找突破口,。

即 按群眾反映的線索，詢問(wèn)有關(guān)人員后進(jìn)行追查的方法,。因?yàn)椤百~外賬”被少數(shù)人所支配,，分配不公、使用不當(dāng),，群眾看在眼里,，很有意見(jiàn)。因此,，查“賬外賬”要重 視群眾檢舉揭發(fā)工作,，一是要對(duì)群眾反映私設(shè)小金庫(kù)問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真的查處。二是檢查某些單位私設(shè)“賬外賬”問(wèn)題時(shí),，要廣泛發(fā)動(dòng)群眾,，找知情人個(gè)別了解情況,，讓 群眾提供線索和情況,，尋找突破口。

b,、實(shí)施稅務(wù)檢查,。

重 點(diǎn)檢查該單位供應(yīng)、生產(chǎn),、銷售及財(cái)務(wù)部門有關(guān)人員的保險(xiǎn)柜,、文件柜及辦公桌，檢查是否有“賬外賬”及相應(yīng)的存款單,、存款存折及現(xiàn)金,，充分地取得有關(guān)供應(yīng)、 生產(chǎn),、銷售及財(cái)務(wù)和統(tǒng)計(jì)資料,，如：有關(guān)材料、產(chǎn)成品,，入庫(kù),、出庫(kù)的單據(jù)，生產(chǎn)報(bào)表,、銷售報(bào)表,、財(cái)務(wù)報(bào)表，材料保管賬,、產(chǎn)成品保管賬,，材料賬、產(chǎn)成品賬,、供 銷合同,，產(chǎn)品的配方(配料單),，出門證、微機(jī)中的有關(guān)資料等等,。查閱股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議(或者相類似的會(huì)議)記錄,，公司的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、經(jīng)營(yíng)狀況,、重大決策 以及利潤(rùn)分配等都與其記錄有關(guān),，將其與賬載記錄核對(duì)、檢查化驗(yàn),、檢驗(yàn)部門的化驗(yàn)單,、檢驗(yàn)單記錄，如在檢查水泥生產(chǎn)行業(yè)時(shí),，就發(fā)現(xiàn)其化驗(yàn)單與實(shí)際銷售數(shù)量相 差較大,，從而查出“賬外賬”。其實(shí),，不單是水泥生產(chǎn)行業(yè),，其他很多生產(chǎn)行業(yè)，都設(shè)置了化驗(yàn),、檢驗(yàn)部門,，而且其數(shù)據(jù)較為全面、準(zhǔn)確,。

c,、對(duì)存貨的監(jiān)盤。

特別是進(jìn)行分析性復(fù)核后,，對(duì)原材料,、半成品、產(chǎn)成品中數(shù)量,、金額有疑問(wèn)的品種進(jìn)行核實(shí)數(shù)量,。將倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量相核對(duì)，審查是否有銷售產(chǎn)品不入“產(chǎn)品銷售收入”賬以及用白條抵庫(kù)存等問(wèn)題,。

d,、觀察，即實(shí)地察看被查單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況,。

a、在對(duì)存貨的監(jiān)盤時(shí),，檢查人員可到企業(yè)的生產(chǎn)車間觀察,、了解(詢問(wèn))其生產(chǎn)過(guò)程、材料使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)情況,，以及生產(chǎn)過(guò)程中是否產(chǎn)生邊角余料,、副產(chǎn)品、廢品等,，是如何核算處理的,，有無(wú)銷售邊角余料、副產(chǎn)品,、廢品不作銷售處理,，而將其收入留作“小金庫(kù)”另作他用;

b、觀察,、了解(詢問(wèn))其機(jī)器機(jī)械等固定資產(chǎn)的實(shí)際情況,。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)原值反映生產(chǎn)和加工能力，有的企業(yè)為了達(dá)到逃避繳納稅款的目的,，真是處心積慮,，從固定資產(chǎn)、原材料的購(gòu)進(jìn)到銷售收款均不入賬,，整個(gè)大循環(huán)都游離于賬外,，那就需要我們稽查人員實(shí)地觀察;

c、生產(chǎn)人員的數(shù)量及組成情況;

d,、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的大小;等等,。

e,、盤點(diǎn)貨幣資金,。

a、如果盤點(diǎn)結(jié)果是庫(kù)存現(xiàn)金比現(xiàn)金賬戶余額多,，由此便可查出“賬外賬”;

b,、 到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行賬戶的證據(jù)，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對(duì),。對(duì)未入賬的銀行賬戶,，到銀行調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單，并逐筆查閱銀行傳 票,，落實(shí)款項(xiàng)的收取和支付情況,，找出款項(xiàng)的往來(lái)對(duì)象進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為下一步的調(diào)查取證作好準(zhǔn)備,。對(duì)企業(yè)入賬核算的銀行賬戶,，也應(yīng)調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單與企業(yè)的銀 行存款日記賬逐筆核對(duì)，查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬,，未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票,，并仔細(xì)核對(duì)資金去向;

c、對(duì)于以現(xiàn)金形式進(jìn)行款項(xiàng)收取和支付的，可以通過(guò)對(duì)被查對(duì)象在銀行設(shè)立的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶的檢查,，了解其資金流向,，從而將案件查清。

f,、盤查票證(特別是應(yīng)該連續(xù)編號(hào)的票據(jù),、憑證)，通過(guò)檢查收支憑證是否齊全,，所填寫的收入是否足額入賬的方法,。

在 檢查時(shí)，對(duì)該單位所有外購(gòu)的,、自制的或領(lǐng)用的發(fā)票,、收款收據(jù)進(jìn)行清點(diǎn)，并與已使用的發(fā)票,、收據(jù)(包括作廢收據(jù))和結(jié)存未用的發(fā)票,、收據(jù)核對(duì)、檢查其號(hào)碼能 否銜接,、檢查票證是否齊全,、填寫收據(jù)的收入是否全部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如發(fā)現(xiàn)票據(jù)不全或有收入不入賬,，要進(jìn)行追查,，這樣也可以查出“賬外賬”。

例如：

a,、到產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)檢查出庫(kù)單,、提貨單等出庫(kù)票據(jù)與“產(chǎn)成品”賬戶貸方核對(duì)，看是否有將產(chǎn)成品發(fā)出而未作銷售處理隱瞞收入的情況;

b,、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品保管明細(xì)賬戶相核對(duì),，看是否有由倉(cāng)庫(kù)直接銷售產(chǎn)品，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問(wèn)題,。

g,、外調(diào)或發(fā)出協(xié)查函，調(diào)查進(jìn),、銷情況,。

有的企業(yè)確實(shí)有“賬外賬”，但隱匿得很好,，甚至在很短的期間內(nèi)就予以銷毀,，我們稽查人員“明知有逃避繳納稅款，就是無(wú)把柄”,，那就需要我們采取迂回的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù),。

a、檢查某一單位收入或支出時(shí)，與相關(guān)的付款或收款單位進(jìn)行核對(duì),。如檢查人員可到進(jìn)貨或銷售的對(duì)方核實(shí)了解有關(guān)購(gòu)銷過(guò)程中的回扣,、獎(jiǎng)勵(lì)、返利情況,，檢查是否有不入賬情況;

b,、到供貨方及有關(guān)部門核實(shí)或認(rèn)定是否有用假的發(fā)票或虛開代開的發(fā)票套取現(xiàn)金問(wèn)題;

c、 檢查委托加工,、修理修配等應(yīng)稅勞務(wù)合同及生產(chǎn)記錄,，查看委托加工合同是否已執(zhí)行完畢，應(yīng)收加工費(fèi)是否進(jìn)收入,，如未進(jìn)收入,，可到委托方了解是否已付款，如已 付款,，通過(guò)追查加工費(fèi)的去向即可查出,。如：某商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)較低，通過(guò)以上分析性復(fù)核,，發(fā)現(xiàn)其原因?yàn)橹饕獙I(yíng)產(chǎn)品毛利率低,、增值小，并且其“應(yīng)付賬款”明細(xì) 賬中上述專營(yíng)產(chǎn)品供貨單位的應(yīng)付賬款余額基本上是有增無(wú)減,。我們外調(diào)供貨單位的“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬時(shí),，“應(yīng)收賬款”余額與我們的被查單位“應(yīng)付賬款”余額 不相符，將兩者比對(duì)后,，發(fā)現(xiàn)返利的事實(shí),。

5、現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)應(yīng)注重幾個(gè)意識(shí)：

當(dāng)采取突擊方式進(jìn)入納稅人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和財(cái)務(wù)部門后,，要求每一位調(diào)查人員具有注重細(xì)節(jié)的意識(shí),、運(yùn)用謀略的意識(shí)、講究技巧的意識(shí),、注重證據(jù)的意識(shí)。

a,、注重細(xì)節(jié)的意識(shí),。

在 查辦案件時(shí)要善于捕捉利用現(xiàn)場(chǎng)上細(xì)微的現(xiàn)象，運(yùn)用日常生活,、社會(huì)活動(dòng)中的知識(shí)分析這些現(xiàn)象,，發(fā)現(xiàn)納稅人的行為上違反日常規(guī)律和邏輯的地方，當(dāng)場(chǎng)指出納稅人 錯(cuò)誤,，給納稅人的心理造成壓力,，為案件突破打好基礎(chǔ)。如：在辦理的一起逃避繳納稅款案，起初調(diào)查人員在納稅人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和財(cái)務(wù)部門沒(méi)有發(fā)現(xiàn)納稅人逃避繳納 稅款的證據(jù),，但是納稅人的財(cái)務(wù)人員的一些行為,，引起了調(diào)查人員的注意，調(diào)查人員注意到納稅人的財(cái)務(wù)主管幾次出入房間的時(shí)間較長(zhǎng),，回到調(diào)查人員面前時(shí),，呼吸 急促，調(diào)查人員想納稅人的辦公地點(diǎn)在寫字樓的15層,，上下樓坐電梯,，不可能出現(xiàn)呼吸急促的特征。調(diào)查人員斷定財(cái)務(wù)主管在搬運(yùn)隱匿某些資料,，根據(jù)這一線索,， 調(diào)查人員在寫字樓的14層樓梯間尋找到了被財(cái)務(wù)主管搬運(yùn)至此的逃避繳納稅款的證據(jù)。

b,、運(yùn)用謀略的意識(shí),。

在 稽查過(guò)程中，難免會(huì)遇到在現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí),，企業(yè)會(huì)以種種脫辭拒絕提供真實(shí),、準(zhǔn)確的納稅資料的情形。如：以出納,、庫(kù)管等重要人員出去辦事,，不能打開資料柜、文件 柜,，讓調(diào)查人員改天來(lái)取等理由,，隱藏其逃避繳納稅款的證據(jù)。此時(shí)就需要調(diào)查人員首先調(diào)整自己的工作情緒,，善于把握現(xiàn)場(chǎng)主動(dòng),，及時(shí)宣傳稅收法律、法規(guī),，并運(yùn) 用稅收法律,、法規(guī)的規(guī)定以及調(diào)查人員的應(yīng)變能力控制主動(dòng)權(quán)，掌握納稅人的心理,，迫使當(dāng)事人提供納稅資料,。也可采用一些社會(huì)活動(dòng)中合理的辦法，取得證據(jù)資 料,。

c,、講究技巧的意識(shí)。

在 辦理案件時(shí),，要注意工作技巧,，每個(gè)案件的具體事實(shí)不一樣,，工作技巧也不相同，只有在日常工作多積累,、多體會(huì),，才能在辦理案件時(shí)運(yùn)用自如。如：在遇到不配合 工作的當(dāng)事人時(shí),，調(diào)查人員應(yīng)注意理清思路,，將辦案的過(guò)程仔細(xì)回顧一下，對(duì)每個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行回顧,，找出漏洞,。回過(guò)頭來(lái)可能就看見(jiàn)出路了,。

d,、注重證據(jù)的意識(shí)。

證 據(jù)是證明案件真實(shí)情況的一切事實(shí),。具有合法性,、客觀性和關(guān)聯(lián)性。人們常說(shuō)“打官司就是打證據(jù)”,，查辦案件必須尊重客觀事實(shí),，依據(jù)法律事實(shí)，如何將客觀事實(shí) 轉(zhuǎn)變?yōu)榉墒聦?shí)是查辦案件的關(guān)鍵,，也是對(duì)取證提出的要求,。因此，在查辦案件中,，應(yīng)樹立較強(qiáng)的證據(jù)意識(shí),、法律意識(shí)，合法取證,。所取得的證據(jù)應(yīng)能充分證明調(diào)查 的有關(guān)問(wèn)題,，相互印證，相互銜接,。時(shí)刻想著自己查辦的案件是否經(jīng)得起行政訴訟和行政復(fù)議,，是否依據(jù)準(zhǔn)確、證據(jù)充分,。針對(duì)不同的案件,，如何取證肯定不同，每 案的具體情況不同,，應(yīng)開闊辦案視野和思路，在如何取證方面下功夫,，并根據(jù)自己查辦案件的具體變化,，不斷轉(zhuǎn)換思路,，準(zhǔn)確抓住時(shí)機(jī)，取得有利證據(jù),。同時(shí)在查辦 案件時(shí)既要重視對(duì)客觀證據(jù)得收集,，也要重視對(duì)主觀證據(jù)的收集。另應(yīng)在詢問(wèn)技巧方面多下工夫,，對(duì)當(dāng)事人相關(guān)人員的詢問(wèn)是很重要的,，通過(guò)詢問(wèn)能獲得線索，進(jìn)行 進(jìn)一步的深入調(diào)查,，核實(shí)有關(guān)問(wèn)題,，并與獲得的直接證據(jù)相互映證固定證據(jù)。調(diào)查人員在詢問(wèn)前一定要明確自己詢問(wèn)需要達(dá)到的目的和要求,。根據(jù)案情的發(fā)展確定被 詢問(wèn)人的范圍,，在做正式詢問(wèn)之前可以通過(guò)同被詢問(wèn)人閑聊的方式，了解被詢問(wèn)人的心理狀態(tài),，尋找被詢問(wèn)人生活中的閃光點(diǎn),，建立與被詢問(wèn)人的溝通橋梁，以達(dá)到 調(diào)查人員的詢問(wèn)目的,。在詢問(wèn)中針對(duì)被詢問(wèn)人的說(shuō)謊應(yīng)耐心地聽(tīng),，反復(fù)地問(wèn)，往往可以通過(guò)被詢問(wèn)人前后矛盾的回答來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,，尋找線索,，使案情取得突破。在案 件檢查中,，每位調(diào)查人員應(yīng)高度負(fù)責(zé),，善于在每一環(huán)節(jié)抓住戰(zhàn)機(jī)，做到迅速及時(shí),，以快制勝,。不給其隱匿、銷毀,、轉(zhuǎn)移證據(jù)的機(jī)會(huì),，獲取第一手證據(jù)資料。

(五)“慎”是把查處“賬外賬”辦成鐵案的基礎(chǔ),。

辦鐵案,，必須慎之又慎，查處賬外經(jīng)營(yíng),，特別是查處大案要案,，更要突出一個(gè)“慎”字。在查處賬外經(jīng)營(yíng)的案件時(shí),，必須錘打稽查“精品”,，讓每一件案件都經(jīng)得起法律的檢驗(yàn),。具體要把握三個(gè)環(huán)節(jié)的“慎”。

1,、執(zhí)法程序環(huán)節(jié)“慎”,。

在認(rèn)真分析查處賬外經(jīng)營(yíng)的執(zhí)法難點(diǎn)基礎(chǔ)上，按照資料的齊全性,、內(nèi)容的完整性,、邏輯的一致性、工作的及時(shí)性,、文書的合法性,、證據(jù)的充分性等環(huán)節(jié)，進(jìn)行了嚴(yán)格的操作程序規(guī)定,。

2,、采集證據(jù)環(huán)節(jié)“慎”。

對(duì) 案件取證環(huán)節(jié),，要層層把關(guān),，確保每個(gè)環(huán)節(jié)相銜接，環(huán)環(huán)相扣,，相互印證,。目前，稅務(wù)稽查取證尚無(wú)一套完整的規(guī)定和辦法,，對(duì)此,，在查處賬外經(jīng)營(yíng)中，特別注重直 接證據(jù)材料的收集,。如：將收據(jù),、出庫(kù)和發(fā)貨憑證、企業(yè)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員記的流水賬第一手資料列為取證的第一目標(biāo),，有時(shí)甚至是一張便箋,，稽查人員都視如珍 寶。對(duì)每一個(gè)違法事實(shí),，必須對(duì)兩個(gè)以上的當(dāng)事人做(詢問(wèn)筆錄),。要求稽查人員根據(jù)稽查工作進(jìn)展工作的難易程度，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料,，盡可能采取錄 音,、錄像、照相和復(fù)制等現(xiàn)代技術(shù)手段采集證據(jù),。并盡一切可能進(jìn)行內(nèi)查外調(diào),，特別對(duì)那些拒不配合稽查的企業(yè)，內(nèi)查外調(diào)顯得尤為重要。

3,、組織實(shí)施環(huán)節(jié)“慎”,。

在組織方面,，必須堅(jiān)持“四個(gè)到位”,。即：大要案局長(zhǎng)到位，調(diào)賬科長(zhǎng)到位,，案件匯報(bào)制度到位,，查處結(jié)果執(zhí)行到位。

每 當(dāng)發(fā)現(xiàn)大要案線索時(shí),，根據(jù)涉稅案件的案情大小和查處的難易程度,，統(tǒng)一調(diào)整稽查力量，確保案件查處力量;在大要案的查處過(guò)程中,，必要時(shí)提請(qǐng)市局有關(guān)職能處室 提前介入,，對(duì)執(zhí)法程序、取證要求進(jìn)行指導(dǎo)和把關(guān),。在案件分配環(huán)節(jié),，實(shí)施了案件回避制度和調(diào)案制度。規(guī)定稽查人員在發(fā)現(xiàn)被查企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人雖是自己的親 朋好友時(shí),，應(yīng)及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),，申請(qǐng)回避。同時(shí),，制定對(duì)案件的事前,、事中、事后分析制度和案件點(diǎn)評(píng)制度,，對(duì)案件查處的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督,。并引入查案競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制， 對(duì)稽查時(shí)間較長(zhǎng),、疑點(diǎn)較多,、查而末決的“拖案”，則及時(shí)進(jìn)行調(diào)案,，指定新的稽查專案組接管,，原稽查小組向接管稽查小組移交出所有涉案資料，從而推動(dòng)案件的 查處,。

(六)幾點(diǎn)思考與建議：

1,、當(dāng)前值得關(guān)注的四種體外循環(huán)新動(dòng)向：

a、改制及個(gè)私經(jīng)濟(jì)企業(yè)是體外循環(huán)頑癥的“重癥群”,。

相 對(duì)來(lái)說(shuō),，這部分企業(yè)稅收與自身直接經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系更加緊密，財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)范性較為薄弱,，受利益的驅(qū)動(dòng),，從主觀上逃避繳納稅款的欲望更加強(qiáng)烈,，做假、 賬外經(jīng)營(yíng),、隱瞞經(jīng)營(yíng)收入,、虛假申報(bào)等體外循環(huán)逃避繳納稅款的手法更具有多樣性、狡猾性和隱蔽性,。更值得重視的是,，一部分企業(yè)向家族化方向發(fā)展，經(jīng)濟(jì)利益與 個(gè)人和家族的利益更加緊密,，在對(duì)其進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)涉稅違法問(wèn)題查處時(shí),，往往形成攻守同盟抗拒檢查的局面，使案件查處的難度加大,。

b,、部分被查企業(yè)具有難以“治愈”的頑劣性。

大部分被查納稅人能夠引以為戒,，自查自糾,，及時(shí)整改。但也有部分納稅人則“吃一塹,，長(zhǎng)一智”,，繼續(xù)以更加隱蔽的手段，甚至變本加厲地進(jìn)行逃避繳納稅款,。目前已經(jīng)發(fā)現(xiàn)部分存在賬外經(jīng)營(yíng)行為的企業(yè),，將原始資料按周或按月進(jìn)行轉(zhuǎn)移，甚至進(jìn)行銷毀的個(gè)案,。

c,、現(xiàn)金交易成為賬外經(jīng)營(yíng)的最大“黑洞”。

大 部分體外循環(huán)企業(yè),。其表面都具有“健全”的財(cái)務(wù)制度,、“規(guī)范”的會(huì)計(jì)核算的掩入耳目的外衣;而在其迷人的外衣下，卻都普遍在采用現(xiàn)金交易,、多頭銀行開戶等 體外循環(huán)的手法,，而現(xiàn)金交易則是最大的“黑洞”，也是導(dǎo)致稅務(wù)稽查人員難以取得充分證據(jù)和認(rèn)定不足的難處所在,。查處中發(fā)現(xiàn),，有的企業(yè)將自制憑證不編號(hào)，或 設(shè)定各種特殊記號(hào)和代號(hào),，隱藏賬外賬事實(shí),，特別是一些企業(yè)利用信用卡結(jié)算或現(xiàn)金交易，致使稽查人員往往無(wú)法進(jìn)行資金跟蹤，大量賬外經(jīng)營(yíng)無(wú)法取證,，這已經(jīng)成 為新形勢(shì)下偷逃稅的又一個(gè)“黑洞”,。

d、部分企業(yè)表現(xiàn)了較強(qiáng)的反查抗查性,。

查 賬外賬較之日常稅務(wù)檢查難度大,，困難之一，在于部分企業(yè)往往以賬簿意外損毀,、丟失不全,，或會(huì)計(jì)流動(dòng)變換頻繁，以前資料保管交接不善,，致使賬冊(cè)資料殘缺等為 借口，藏匿有關(guān)證據(jù)資料,。而稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依據(jù)《征管法》第六十條第二款規(guī)定,，對(duì)“末按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令 限期改正,，可以處2000元以下罰款;情節(jié)嚴(yán)重的處2000元以上，1萬(wàn)元以下罰款”,。賬外經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用目前稅法對(duì)此輕罰的“空子”,，以反查和抗查賬外賬 證據(jù)的收集。

2,、對(duì)治理賬外經(jīng)營(yíng)頑癥的五點(diǎn)建議

有的企業(yè)備有幾本賬,，自己掌握的是不公示于人的真賬，給上級(jí)和稅務(wù)部門看的,，往往是精加工的一本“應(yīng)付賬”,。

a、治理賬外經(jīng)營(yíng)頑癥要下綜合整治的重藥,。

建 議在全省或全國(guó)范圍內(nèi),，集中組織開展對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)這一較為普遍的涉稅違法活動(dòng)的稅收專項(xiàng)檢查，進(jìn)行集中性的專項(xiàng)整治,，制定出臺(tái)嚴(yán)格的懲處規(guī)定與辦法,，加大對(duì) 賬外經(jīng)營(yíng)行為的打擊力度，造成“做假”人人喊打的聲勢(shì),，形成對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)的強(qiáng)大的稅務(wù)稽查威懾力,，讓賬外經(jīng)營(yíng)者無(wú)處躲藏。

b,、盡快制定有關(guān)現(xiàn)金管理法規(guī),，加強(qiáng)金融監(jiān)管力度。

目前，金融監(jiān)管制度滯后,，現(xiàn)金交易失控,，個(gè)人銀行信用卡在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中使用的管理辦法缺失，是造成賬外經(jīng)營(yíng)的直接原因之一,，需要相關(guān)部門加以認(rèn)真的研究,。建議加快銀稅共享的資金信息平臺(tái)建設(shè)，使企業(yè)資金的進(jìn)出流向,，有嚴(yán)格的監(jiān)控機(jī)制和辦法,。

c、必須規(guī)范行業(yè)主管部門及記賬公司的管理和中介職能,。

隨 著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,，行業(yè)管理的作用有逐步縮小的趨向，對(duì)下管企業(yè)的管理弱化,，是造成部分企業(yè)敢于不遵守企業(yè)財(cái)務(wù)核算和管理制度,，利用體外循環(huán)手法 進(jìn)行逃避繳納稅款的一個(gè)外因。建議,，行業(yè)主管部門應(yīng)建立健全對(duì)下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)監(jiān)管的職能性制度.規(guī)定對(duì)被查處有下屬企業(yè)以賬外經(jīng)營(yíng)故意逃避繳納稅款行 為的,，或不能配合稅務(wù)部門進(jìn)行案件查處的行業(yè)主管部門，應(yīng)負(fù)一定的連帶責(zé)任,。有條件的行業(yè)主管部門,，應(yīng)對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)人員制定相關(guān)的約束制度和規(guī)定。同 時(shí),，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范各種財(cái)務(wù)公司,、代理記賬公司、事務(wù)所的中介行為,。從稅務(wù)稽查實(shí)踐看,，上述代理機(jī)構(gòu)有相當(dāng)一部分沒(méi)有起到應(yīng)有的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理作用，有的甚至 參與納稅人的涉稅違法行為,，幫助涉案企業(yè)隱瞞逃避繳納稅款,。對(duì)此類中介公司，必須同樣制定相應(yīng)的法規(guī)和約束辦法,，進(jìn)行規(guī)范性整治,。

d、應(yīng)研究和賦予稅務(wù)稽查部門以更多的法律手段和依據(jù)查處賬外經(jīng)營(yíng),。

目 前,，在查處賬外經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)“軟磨”,、“硬抗”拒不配合時(shí),，往往缺少諸如搜查,、留置等剛性的手段，有時(shí),，只能眼睜睜看著上鎖的櫥柜無(wú)法取證;對(duì)企業(yè) 拒不提供完整賬冊(cè)資料的,，無(wú)操作性強(qiáng)的具體核定依據(jù)和辦法，致使對(duì)該類企業(yè)無(wú)法進(jìn)行直接有力的查處和嚴(yán)懲,。建議相關(guān)部門應(yīng)研究和明確有關(guān)法規(guī)和實(shí)施細(xì)則,， 賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的搜查等采集證據(jù)的手段，及統(tǒng)一的,、具有操作性的核定賬外賬的依據(jù)和辦法,。

e、是應(yīng)建立和實(shí)行規(guī)范性和定期性的行業(yè)分析制度,，并重視分析結(jié)果的應(yīng)用,。

建 議稅務(wù)征管部門和稽查部門，對(duì)各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),，及行業(yè)的平均稅負(fù)率等動(dòng)態(tài)性要素,，進(jìn)行專門的定期研究、分析和測(cè)算,，及時(shí)將有關(guān)信息提供給納稅評(píng)估、選 案和檢查部門作為參考,，同時(shí),，為稽查部門對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)的查補(bǔ)核定提供依據(jù);也可由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取公示方式，適時(shí)將行業(yè)平均稅負(fù)率向納稅人和媒體進(jìn)行必要的公 示,，形成一個(gè)外部監(jiān)督和納稅人自查自糾的制約機(jī)制,。

總 之，由于“賬外賬”是多種多樣的,，要查出企業(yè)的賬外賬是十分困難的,，檢查人員必須作好充分的思想準(zhǔn)備。要查好賬外賬,，關(guān)鍵是要具備扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底,，善于從 各個(gè)方面研究、剖析企業(yè)的逃避繳納稅款手法,，對(duì)“賬外賬”進(jìn)行檢查也要具體問(wèn)題具體分析,，對(duì)不同的對(duì)象采取不同的檢查方法。并且,，要先了解,、分析企業(yè)的具 體情況、可能出現(xiàn)的問(wèn)題等后,，才具體實(shí)施檢查,，同時(shí)又要具有較高的政治素質(zhì)和吃苦耐勞的精神,，在面對(duì)納稅人的不合作甚至阻撓、刁難,、說(shuō)情等等時(shí)要學(xué)會(huì)正確 處理,、以達(dá)到解決問(wèn)題的目的。

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