在日常學(xué)習(xí)、工作或生活中,，大家總少不了接觸作文或者范文吧,，通過文章可以把我們那些零零散散的思想，聚集在一塊,。那么我們?cè)撊绾螌懸黄^為完美的范文呢,？下面是小編為大家收集的優(yōu)秀范文,，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友,。

建立中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的總體設(shè)想篇一

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建是當(dāng)今企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論體系概念框架的基礎(chǔ),，更是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就指企業(yè)所有者希望通過獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息達(dá)到其各種決策目的,，換句話說整t企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是建立在企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)目標(biāo)構(gòu)建的基礎(chǔ)之上,，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究者來說是t理論問題，而對(duì)于從事企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)人員來說確是實(shí)打?qū)嵉膶?shí)踐問題,，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建是人的主觀認(rèn)識(shí)結(jié)果,，但是它并非是一t純粹的主觀iu只范疇,，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建受到客觀存在的會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，會(huì)計(jì)環(huán)境指特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì),、法律,、政治以及社會(huì)環(huán)境，由此可見企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建受到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響,，它要隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷的發(fā)展變化,，我們必須通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境的分析，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)變化的基本規(guī)律,，正確的認(rèn)識(shí)與分析構(gòu)建企業(yè)不同階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),。

從上世紀(jì)70年代起，各國(guó)會(huì)計(jì)理論界才認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的根基,，更是日后評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成敗的標(biāo)準(zhǔn),，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究由此被提上日程，并成為各國(guó)會(huì)計(jì)理論界研究的焦點(diǎn),、難點(diǎn)。我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的構(gòu)建還沒有形成一t權(quán)威的,、普遍被認(rèn)同的觀點(diǎn),，目前國(guó)際會(huì)計(jì)界探討較多的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)建模式基本有2種分別是：決策有用觀和受托責(zé)任觀。

1,、決策有用觀

產(chǎn)生于20世紀(jì)中期的資本市場(chǎng),，證券市場(chǎng)日趨發(fā)達(dá)、完善的經(jīng)濟(jì)背景下,。決策有用觀建立在社會(huì)資源的使用權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上,，而資本市場(chǎng)在此時(shí)的資源配置中是主導(dǎo)，企業(yè)投資人因?yàn)橐M(jìn)行投資所以需要大量可靠,、安全的會(huì)計(jì)信息,，這是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就是為企業(yè)投資者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量,、經(jīng)營(yíng)成果的信息,，幫助企業(yè)投資者在未來的經(jīng)營(yíng)或投資中做出重要決定，因?yàn)檫@一企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建導(dǎo)致了在會(huì)計(jì)確彳人方面,，我們不僅要確認(rèn)已發(fā)生的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，更要確認(rèn)那些企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)而發(fā)生的或有事項(xiàng)；在會(huì)計(jì)計(jì)量方面我們認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)變化,，在使用歷史成本計(jì)量的同事多種會(huì)計(jì)計(jì)量方法并存,。

2、受托責(zé)任觀

由美籍日裔著名會(huì)計(jì)學(xué)家,、教育家井鳩雄士和美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家恩里斯特,？帕羅科,？提出，隨著工業(yè)革命的完成,，公司制的企業(yè)形式日漸流行,，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離，企業(yè)所有者關(guān)注的是企業(yè)財(cái)產(chǎn)的保值和增值,，而經(jīng)營(yíng)者則因此承擔(dān)管理企業(yè)資源,，盡可能的實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值和增值，在這樣特定的會(huì)計(jì)環(huán)境下,，受托責(zé)任觀主導(dǎo)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求會(huì)計(jì)要為企業(yè)所有者提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等信息，從而判斷經(jīng)營(yíng)者的管理是否有效,，因?yàn)檫@一企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建要求在會(huì)計(jì)信息上必須安全,、可靠；在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面,，我們只需確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),；在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，我們也只用歷史成本計(jì)量方法即可,。

3,、決策有用觀和受托責(zé)任觀

無論在會(huì)計(jì)信息提供、會(huì)計(jì)確認(rèn),、會(huì)計(jì)計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告提供等各1,、方面都有著自己的不同側(cè)重，決策有用觀和受托責(zé)任觀都在特定的會(huì)計(jì)環(huán)境下產(chǎn)生,，它們均適應(yīng)了當(dāng)時(shí)不同行業(yè),、不同企業(yè)的發(fā)展需求，拋開它們產(chǎn)生的特定歷史時(shí)期,，拋開特定的會(huì)計(jì)環(huán)境來談兩者的優(yōu)缺點(diǎn)是毫無意義的,，會(huì)計(jì)環(huán)境是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)建的前提必備條件，由此可見,，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建必須建立在具有中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這一大環(huán)境背景下,，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建不僅要順應(yīng)國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展趨勢(shì)，更要具有我們自己的特點(diǎn),。

1,、分析企業(yè)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境

我國(guó)的資本市場(chǎng)并不發(fā)達(dá)，資本市場(chǎng)是企業(yè)籌資,、融資的重要場(chǎng)所,，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)發(fā)展不夠完善，致使企業(yè)不能很快進(jìn)入資本市場(chǎng)，而資本市場(chǎng)的投資者也不能很好的篩選出企業(yè)進(jìn)行投資,。另一方面很多投資者不太懂得通過財(cái)務(wù)報(bào)表來分析企業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)狀況，這導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)投資者決策的影響作用微乎其微,，在我國(guó)企業(yè)資金的取得依然是民間直接投資的方式,，很難發(fā)揮資本市場(chǎng)在資金投資、融資中的重要作用,，例如占我國(guó)主導(dǎo)的重要行業(yè)企業(yè)大多都是國(guó)有企業(yè),，其他性質(zhì)的企業(yè)在中國(guó)不可能從事重要行業(yè)，盡管在我國(guó)國(guó)企改制中,，國(guó)企股份制正在被廣泛推廣,，但國(guó)有控股仍占絕大多數(shù)，在上市公司中大中型企業(yè)占很少一部分,，而這些上市的大中型企業(yè)的企業(yè)制度也不是完全符合國(guó)際現(xiàn)在企業(yè)制度,，而我國(guó)國(guó)有控股公司融資方式也不以資本市場(chǎng)間接融資為主，而大多數(shù)仍以直接投資,、融資為主,，更重要的是我國(guó)從事企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員普遍素質(zhì)較低，采取決策有用觀為主的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)建,，顯然會(huì)因企業(yè)規(guī)模有限,、現(xiàn)代化程度低下以及財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高而難以實(shí)現(xiàn)。

由此可見,，我國(guó)的資本市場(chǎng)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)在企業(yè)資金籌集方面發(fā)揮主要作用，國(guó)家作為控購(gòu)方,、委托方仍占主導(dǎo)地位,，由此企業(yè)資源的委托方也就是投資者與受托方也就是經(jīng)營(yíng)者可以明確區(qū)分出來。

2,、分析我國(guó)企業(yè)主要的會(huì)計(jì)信息使用者

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建前提就是要明晰為什么樣的使用者提供什么樣的信息,，我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)背景必須是“具有中國(guó)特色社會(huì)主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”，在這樣特定的會(huì)計(jì)環(huán)境下,，企業(yè)的信息使用者大體可以分為以下幾種：國(guó)家各職能部門,、銀行、i正券市場(chǎng)投資者以及—般企業(yè)投資人,，這些企業(yè)信息使用者因?yàn)槠渌幮袠I(yè)不同,、職能不同、社會(huì)地位不同,，所以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的要求也不同,。

3、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)建思考

無論是根據(jù)“受托責(zé)任觀”還是根據(jù)“決策有用觀”構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),，都不能拋開會(huì)計(jì)環(huán)境和企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者單獨(dú)來談,，厝鑒外國(guó)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究成果結(jié)合我國(guó)具有中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀,，確定適合我國(guó)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)必然是“以受托責(zé)任觀為主，決策有用觀為輔”來構(gòu)建,。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)建的重要目的就是向企業(yè)的投資者和經(jīng)營(yíng)者提供有用的會(huì)計(jì)信息,，這些會(huì)計(jì)信息基本分為三類：

第一種會(huì)計(jì)信息就是為企業(yè)現(xiàn)在的投資者、債權(quán)人以及使用者提供企業(yè)投資,、融資,、厝貸等相關(guān)會(huì)計(jì)信息；

第二種會(huì)計(jì)信息就是為企業(yè)現(xiàn)在的投資者,、債權(quán)人以及使用者提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息,，使其能夠評(píng)估企業(yè)因銷售、到期厝款或債券以及股利等實(shí)際獲得收入和預(yù)期現(xiàn)金收入價(jià)值信息,；

第三種會(huì)計(jì)信息是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源使用情況,，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告更重要的是能夠反應(yīng)企業(yè)受托者也就是經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任,，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)有沒有完成預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，有沒有真正為企業(yè)委托人實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值,、增值,，我國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展雖然迅猛但是卻發(fā)展得不那么完善，在會(huì)計(jì)環(huán)境特定的情況下企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求者越來越多,，而且委托和受托關(guān)系并不那么明晰,，他們都渴望了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作情況，以便為自己的投資,、融資作出決定,，不同的企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者，但是關(guān)注的問題無非就是企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果以及未來創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的能力,，由此可見決策有用觀正在通過資本市場(chǎng)逐漸融入到我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境中，成為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)建模式的有益補(bǔ)充,。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建必須符合我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展趨勢(shì),，現(xiàn)在企業(yè)制度就是企業(yè)法人制，企業(yè)法人制的實(shí)質(zhì)就是“確認(rèn)國(guó)家擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和企業(yè)擁有財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立法人財(cái)產(chǎn)權(quán),，使企業(yè)在對(duì)所有者承擔(dān)財(cái)產(chǎn)保值和增值責(zé)任的前提下,，成為自主經(jīng)營(yíng)的法人實(shí)體”由此可見在這種現(xiàn)代企業(yè)制度下，投資者和企業(yè)就是委托和受托的關(guān)系,，我國(guó)的上市公司只占所有企業(yè)的一小部分,，雖然部分企業(yè)上市但是也沒有完全實(shí)現(xiàn)資本流通，國(guó)家對(duì)企業(yè)擁有所有權(quán)，國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最基本需求就是要保證企業(yè)資產(chǎn)的保值,、增值,，綜上可以得出這樣的結(jié)論，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)主要定位在向企業(yè)委托人匯報(bào)企業(yè)受托人在會(huì)計(jì)期間內(nèi)履行受托責(zé)任的情況,，并同時(shí)向所有信息需求者提供基本的相關(guān)會(huì)計(jì)信息,，因?yàn)槲覈?guó)當(dāng)前資本市場(chǎng)發(fā)育程度尚淺，流通股仍占少數(shù),，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不以資本市場(chǎng)的需求為導(dǎo)向,，社會(huì)上的會(huì)計(jì)信息需求者也僅僅可以通過企業(yè)會(huì)計(jì)信息簡(jiǎn)單了解企業(yè)，若拿這樣簡(jiǎn)單的信息做投資,、融資等重大決策是不夠謹(jǐn)慎的,，所以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定不能單純的用決策有用觀來構(gòu)建，決策有用觀來制定企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)只能是作為必要補(bǔ)充,，我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家,，這必然決定了我國(guó)國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各行業(yè)中,，國(guó)有企業(yè)不論是銷售收入,、市場(chǎng)占有率或是影響力都處于極其重要地位，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建也必然要以國(guó)有企業(yè)需求為主,，我國(guó)國(guó)有企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分分離,，企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)這受托責(zé)任，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是建立在幫助國(guó)家監(jiān)督管理國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),，同時(shí)考核企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，以上這些都符合企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)建中“受托責(zé)任觀”的模式。

因企業(yè)受托責(zé)任關(guān)系的存在,，投資者有權(quán)獲取相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)信息,，同樣受托者也有義務(wù)向投資者提供相關(guān)所需企業(yè)會(huì)計(jì)信息，在國(guó)際流行的會(huì)計(jì)計(jì)量模式中,，可以滿足我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算，同時(shí)為投資者提供所需的就是公允價(jià)值計(jì)量模式,，公允價(jià)值計(jì)量模式為新生的科技產(chǎn)業(yè),、金融產(chǎn)業(yè)、金融衍生拼等創(chuàng)造了公平,、公正,、公允的客觀計(jì)量環(huán)境，公允價(jià)值計(jì)量模式比過去的歷史成本計(jì)量模式更適合投資者對(duì)企業(yè)做出正確的經(jīng)濟(jì)決策,。

與西方資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不同,，我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，還是具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這種特色就是國(guó)家和集體的利益仍占主導(dǎo)地位,，在這樣的會(huì)計(jì)環(huán)境下,，國(guó)家、政府就是企業(yè)委托人,，現(xiàn)階段企業(yè)委托人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要就是在分清企業(yè)委托責(zé)任和受托責(zé)任的基礎(chǔ)上,，首先要滿足國(guó)家財(cái)政收支的需要，同時(shí)還要達(dá)到宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目標(biāo),，更重要的是要保證投資者的權(quán)益,，維護(hù)企業(yè)債權(quán)人的利益，由此可見我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)建模式應(yīng)為三點(diǎn),，第一要為政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供全面,、真實(shí)、有用的會(huì)計(jì)信息,，反映企業(yè)受托經(jīng)營(yíng)成果,、財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況等；第二為企業(yè)所有者即委托人提供有利于其做出決策判斷的會(huì)計(jì)信息,；第三為企業(yè)債權(quán)人提供全面,、真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、償債能力能會(huì)計(jì)信息,；第四為社會(huì)大眾投資者公布企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果，以便其做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策,，我們相信隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷繁榮發(fā)展,，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)建必然逐漸會(huì)向決策有用觀偏移,，若干年后,，決策有用觀勢(shì)必會(huì)發(fā)展成我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)建的主流趨勢(shì)。

建立中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的總體設(shè)想篇二

隨著社會(huì)的發(fā)展,，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系也面臨著改革的趨勢(shì),，因?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)齊頭并進(jìn)發(fā)展使得政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系也變得繁瑣復(fù)雜，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系關(guān)系著我國(guó)社會(huì)平穩(wěn)發(fā)展的基礎(chǔ)建設(shè),，根據(jù)社會(huì)發(fā)展的需要,，完善我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，是響應(yīng)社會(huì)發(fā)展的一個(gè)必然趨勢(shì),，本文針對(duì)我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系相關(guān)進(jìn)行探討,。

完善政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系可以提升全面財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)政府與民眾利益的雙贏,，為政府財(cái)務(wù)持續(xù)健康發(fā)展服務(wù),。實(shí)現(xiàn)了政府與企業(yè)目標(biāo)的整體統(tǒng)一,，從根本上改變政府財(cái)務(wù)形象問題。在日常工作,，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員既是自身形象的代表,，也是政府形象的代表，積極協(xié)助做好政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作,，共同實(shí)現(xiàn)自身和政府財(cái)務(wù)的價(jià)值最大化,。

（一）我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn),，舊的會(huì)計(jì)規(guī)范亟待更新，新的會(huì)計(jì)規(guī)范尚未完全建立,，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與會(huì)計(jì)實(shí)踐還存在著一定的時(shí)差,。由于會(huì)計(jì)制度的不完善，客觀上為會(huì)計(jì)舞弊提供了一定的空間,。在經(jīng)濟(jì)改革的關(guān)鍵時(shí)期,，會(huì)計(jì)工作雖然發(fā)揮了核算監(jiān)督職能，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出一定貢獻(xiàn),，但同時(shí)也暴露出了一些問題,。會(huì)計(jì)領(lǐng)域誠(chéng)信的缺失，曾一度成為大眾對(duì)政府公信度產(chǎn)生質(zhì)疑的焦點(diǎn),，伴隨我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系正處于轉(zhuǎn)型改制期,，我國(guó)的資本市場(chǎng)尚處在發(fā)育、發(fā)展階段,，規(guī)模不大,，在沒有嚴(yán)格的監(jiān)督和約束的管理體系情況下，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的各種缺失,，很容易造成政府財(cái)務(wù)部門直接或間接操縱和反映其意圖的工具,，會(huì)計(jì)舞弊、人為調(diào)節(jié)成本,、利潤(rùn)及合謀進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)陳述的情況時(shí)有發(fā)生,。

（二）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能

一般，我國(guó)都把政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為官?gòu)d會(huì)計(jì),、政府會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì),，其中預(yù)算會(huì)計(jì)又有政府總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì),、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和其他相關(guān)部門會(huì)計(jì),。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指通過對(duì)政府職能部門已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督,，以政府有關(guān)部門提供財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行為國(guó)家提供宏觀調(diào)控所需的特殊信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),。政府的財(cái)政會(huì)計(jì)要素有五項(xiàng)：資產(chǎn),、負(fù)債、凈資產(chǎn)（專用資金,、后備保障金,、結(jié)余資金等）、收入,、支出,。

（三）社會(huì)發(fā)展的必然

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為人民的大管家，要接受人民委托對(duì)政府各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作全面負(fù)責(zé),。在管理過程中,，久而久之，很容易出現(xiàn)漏洞問題,，或者是各種把關(guān)不嚴(yán),，法律法規(guī)不全，出現(xiàn)種種問題,，為了保證社會(huì)的和諧,，國(guó)家的穩(wěn)定，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的建立非常的重要,，構(gòu)筑完善的體系是社會(huì)發(fā)展的必然,，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)繁體要統(tǒng)領(lǐng)政府財(cái)務(wù)的全局的重任，完善而有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生了對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響,，會(huì)計(jì)主體,、會(huì)計(jì)分期、預(yù)算,、決算報(bào)表的相關(guān)信息的合理安排計(jì)劃,，這樣才能更合理的安排經(jīng)費(fèi)的使用、業(yè)務(wù)的辦理,，更方便對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)管,，更有利于服務(wù)管理管理活動(dòng)。

（一）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系是一個(gè)龐大的體系,，其分類也應(yīng)是多角度,、動(dòng)態(tài)的、分層次的,，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)應(yīng)該是為政府的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù),。無論是受托責(zé)任觀還是決策有用觀最大的缺點(diǎn)就是：片面地強(qiáng)調(diào)了為政府的外部人服務(wù)，而忽視了會(huì)計(jì)為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的作用,。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部的管理部門,，是應(yīng)政府經(jīng)營(yíng)管理需要而建立的，所以政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)應(yīng)該是為政府的直接經(jīng)營(yíng)提供有用的信息,；其次,，會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)才是外部信息使用者服務(wù),。至于后者，在不同的時(shí)期會(huì)有不同的側(cè)重,。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重要組成部分,，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)，即期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的或境界,，整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上,。

（二）完善體系有利性

完善政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系可以提供關(guān)于一定時(shí)期內(nèi)政府財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的可靠資料。利用這一資料,，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理者可以直觀地了解政府財(cái)務(wù)的經(jīng)營(yíng)狀況,，尋找不足，分清責(zé)任,，從而對(duì)政府財(cái)務(wù)未來的發(fā)展做出決策,。

完善政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系可以提供有助于信息使用者預(yù)測(cè)、比較,、評(píng)估政府財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和存在問題的資料,。可以使管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的弱點(diǎn),，正確地評(píng)估政府財(cái)務(wù)的經(jīng)營(yíng)能力,，從而盡早發(fā)現(xiàn)不足，扭轉(zhuǎn)局面,。

完善政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系可以提供有助于指揮,、調(diào)節(jié)和監(jiān)督政府財(cái)務(wù)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)資料。指揮,、調(diào)節(jié),、監(jiān)督是會(huì)計(jì)的控制職能，通過對(duì)政府財(cái)務(wù)的控制,，來達(dá)到預(yù)期的目標(biāo),，為政府財(cái)務(wù)獲得更多的利潤(rùn)，這是完善政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系在政府財(cái)務(wù)管理中不可缺少的一個(gè)重要原因,。

完善政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系可以及時(shí)查找不足和漏洞,，避免發(fā)生人為的主觀上的任意操作。很多財(cái)務(wù)工作是要靠管理制度的執(zhí)行力去實(shí)現(xiàn)的,。首先是有執(zhí)行力,，然后是執(zhí)行。執(zhí)行力是規(guī)范規(guī)定的,，理論上應(yīng)該不是問題,。那么在實(shí)際工作中的執(zhí)行就顯得重要。執(zhí)行要有標(biāo)準(zhǔn),，要在不失制度原則性的前提下讓人理解地執(zhí)行,，執(zhí)行要有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),，要前后一致，要不死板,，要在實(shí)現(xiàn)整體發(fā)展目標(biāo)下執(zhí)行。

我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系必須要加強(qiáng)與時(shí)代的同步發(fā)展,，這樣才能及時(shí)更新相關(guān)信息,，完善和規(guī)范政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，解決好了其相關(guān)內(nèi)容和執(zhí)行的不足,，關(guān)系著社會(huì)的穩(wěn)步發(fā)展,，政府財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)認(rèn)真的對(duì)待這一項(xiàng)目工作，提升政府財(cái)務(wù)的整體形象,，努力為我國(guó)政府財(cái)務(wù)的發(fā)展奠定更寬廣的發(fā)展基礎(chǔ),。

建立中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的總體設(shè)想篇三

社會(huì)保障體系的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核工作主要表現(xiàn)在各個(gè)機(jī)構(gòu)是按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)條例和原則來開展相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算工作的，會(huì)計(jì)核算工作在開展的過程中,，作為社保部門必須要統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),，還要設(shè)置相應(yīng)的社保財(cái)務(wù)審核部門和征繳部門，在設(shè)置的過程中,，各個(gè)機(jī)構(gòu)必須要將這一界限劃分清楚,，將實(shí)際的資金開銷與所征繳的費(fèi)用結(jié)合，做到相輔相成,，將社會(huì)保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作做好,，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)的快速發(fā)展。

（一）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不規(guī)范

會(huì)計(jì)報(bào)表極其混亂,，缺乏統(tǒng)一性,，這是我國(guó)社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)核算中存在的十分嚴(yán)重的問題。財(cái)務(wù)報(bào)表之所以過于混亂,，主要是由于這些報(bào)表示不同的機(jī)構(gòu)所產(chǎn)生的,，報(bào)表中許多的指標(biāo)與實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重不符，導(dǎo)致老會(huì)計(jì)報(bào)表流于形式,，無法從報(bào)表中了解到機(jī)構(gòu),、部門和相關(guān)企業(yè)的實(shí)際情況，也就不能夠制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn),，這樣對(duì)于社保體系的構(gòu)建是極其不利的,，沒有科學(xué)的數(shù)據(jù)作為社保體系構(gòu)建的依據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)于社保體系的構(gòu)建甚至形成了阻礙,。

（二）會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)工作亟待完善

社會(huì)保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過程中,，由于各種客觀原因?qū)е铝素?cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法對(duì)社保基金的存儲(chǔ),、收繳和支出進(jìn)行詳細(xì)的核算,，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系也無法發(fā)揮作用,。在記賬的方式上也沒有進(jìn)行統(tǒng)一，缺乏完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,，這與我國(guó)的宏觀調(diào)控是相悖的,。我國(guó)的社保體系還在不斷地完善，必須要將社會(huì)保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系納入到政府的財(cái)務(wù)體系中來,，使得社?；饡?huì)計(jì)核算的過程能夠被準(zhǔn)確地把握，與政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是相適應(yīng)的,。除此之外,，還要保證社會(huì)保障的支出與征繳是平衡的，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化,。

（一）確定社會(huì)保障的會(huì)計(jì)分類和范疇

目前,，我國(guó)的社會(huì)保障體系在轉(zhuǎn)型的過程中，主要是以社會(huì)保險(xiǎn)為主,，在這樣的情況下,，就要明確不同性質(zhì)的社會(huì)保障體系對(duì)于會(huì)計(jì)核算的要求有著極大的差異，會(huì)計(jì)審核的標(biāo)準(zhǔn)也是不同的,。社會(huì)福利會(huì)計(jì)審核是針對(duì)社會(huì)群體的福利待遇資金而產(chǎn)生的,，而社會(huì)保證會(huì)計(jì)審核主要是針對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的資金而建立的，社會(huì)救助會(huì)計(jì)核算主要是針對(duì)社會(huì)的救助資金而產(chǎn)生的,。因此,，不同的社會(huì)保障體系性質(zhì)對(duì)于會(huì)計(jì)核算的要求也是不同的。

我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系已經(jīng)有了一定的模式,，取得了巨大的進(jìn)步,，但是由于社會(huì)保障體系自身的原因，社會(huì)保險(xiǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算依然是社會(huì)保障體系中非常重要的內(nèi)容,，由于社會(huì)保險(xiǎn)的內(nèi)容是極其豐富的,，無論是對(duì)企業(yè)還是對(duì)個(gè)人來說都占有著較高的比重，根據(jù)具體的分析可以得知,，社會(huì)保障體系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建必須要找到一條新的出路,，在個(gè)人和企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮著預(yù)算的作用，在這樣的情況下,，社會(huì)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算才能夠真正的作為獨(dú)立的方式來進(jìn)行審核,。

（二）社會(huì)保障基金的會(huì)計(jì)核算任務(wù)

社會(huì)保障基金在支出和征收的過程中必須要符合相關(guān)的法律規(guī)定，這是我國(guó)社會(huì)保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建的基礎(chǔ),。無論社會(huì)保障基金是屬于什么性質(zhì)的基金,，都必須要按照相應(yīng)的法規(guī)來開展工作。因此社會(huì)保障基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須要按照相關(guān)的政策條例和標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行核算，保證資金運(yùn)轉(zhuǎn)的安全性,、完整性和及時(shí)性,，使得社會(huì)保障基金的操作符合國(guó)家的規(guī)定，保障人民的基本權(quán)益,。

曾幾何時(shí),，社會(huì)保障體系一度稱作為確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展的“保護(hù)傘”與“緩沖帶”，將社會(huì)保障工作落到實(shí)處,，就是為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與基礎(chǔ)建設(shè)工作鋪平了道路,，倘若沒有一個(gè)具有實(shí)效性的社保體系，那么社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系就失去平衡,。怎樣將國(guó)內(nèi)的社會(huì)保障體系里會(huì)計(jì)審核工作逐步完善起來，發(fā)揮出應(yīng)有的效用,，是如今國(guó)內(nèi)社保會(huì)計(jì)核算工作發(fā)展的必然結(jié)果,。

建立中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的總體設(shè)想篇四

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由出現(xiàn)到發(fā)展，到最終的成熟經(jīng)歷了很長(zhǎng)一段時(shí)期,，從最初的西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定,，到現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，都有一定的成就,，本文就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在美國(guó)的發(fā)展得出對(duì)于各個(gè)國(guó)家在制定準(zhǔn)則時(shí)的啟示,，再次研究了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)，分為兩種觀點(diǎn),，一種是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)一種技術(shù)手段,，另一種是經(jīng)濟(jì)后果觀，從整體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述上分析了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀,。

在美國(guó),，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到目前為止已經(jīng)有了比較成熟的理論體系，它的發(fā)展主要經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期,，至今為止已經(jīng)有將近七十多年的發(fā)展歷程,。首先，在1938年～1959年美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)成立,，說明會(huì)計(jì)原則,、程序和會(huì)計(jì)名詞，研究的公報(bào)比較側(cè)重與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),。但是它也存在一定的問題,，那時(shí)期的美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)并沒有一定的系統(tǒng)研究和理論的支持，它所發(fā)布的一些公報(bào)也出現(xiàn)前后矛盾的情況,，并不成熟,；而且當(dāng)時(shí)的委員會(huì)權(quán)威性還不夠，并沒有像現(xiàn)在有一定的權(quán)威性，再者,，當(dāng)時(shí)的委員會(huì)所發(fā)布的公報(bào)還存在過分的多樣化,；其次，在1959年～1973年,，美國(guó)的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)成立,，它的工作內(nèi)容主要是通過發(fā)布意見書說明會(huì)計(jì)原則及程序，從而增加它的權(quán)威性和強(qiáng)制力,，同樣,，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)也有一定的缺陷：它忽視了會(huì)計(jì)理論研究，一味的強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),，缺乏理論框架,，因此，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)也無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和外部壓力,。最后,，從1973年至今，美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立,，也就是我們現(xiàn)在熟知的fasb,，它的主要內(nèi)容相對(duì)于前兩者來說有一定的優(yōu)勢(shì)，也適合現(xiàn)在的會(huì)計(jì)發(fā)展要求,，它的主要工作是發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告,，對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行解釋，并且發(fā)布技術(shù)公報(bào),。相比前兩者來說,，它也存在缺陷：即現(xiàn)在fasb發(fā)布的準(zhǔn)則過細(xì)，由此帶來的另一個(gè)問題就是,，它發(fā)布的準(zhǔn)則對(duì)日?；顒?dòng)所出現(xiàn)的新的業(yè)務(wù)的適應(yīng)性比較差。

對(duì)于美國(guó)來說,，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所解決的重大問題則是：在理論方面,，它解決了會(huì)計(jì)的核心概念及其邏輯關(guān)系，在準(zhǔn)則的自身方面解決了它制定準(zhǔn)則的方式,、內(nèi)容含量,、政治化。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展對(duì)于美國(guó)會(huì)計(jì)自身以及其他國(guó)家,，包括我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展,，都有一定的啟示。在會(huì)計(jì)發(fā)展的過程中,，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān),，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映一定的會(huì)計(jì)理論研究水平，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受到各種利益相關(guān)方的高度關(guān)注，而且,，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不斷修正和發(fā)展的,。

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)手段

一些學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)手段，持這種觀點(diǎn)的學(xué)者首先認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身必須是有序,、系統(tǒng)的,，而且要內(nèi)在一致，應(yīng)該與可觀察的客觀現(xiàn)實(shí)相吻合,，并不受個(gè)人的左右,，在立場(chǎng)上通常是無偏見的,。對(duì)于這種認(rèn)識(shí),，學(xué)者們所具備的思想特點(diǎn)通常表現(xiàn)為首先認(rèn)為會(huì)計(jì)本身是一種技術(shù)手段；其次,，對(duì)不同的概念進(jìn)行界定,，演繹或者歸納具體的內(nèi)容,，最后認(rèn)為存在一些最基本、最核心的概念,。

既然認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種技術(shù),，就要達(dá)到完善,，但是現(xiàn)實(shí)是不可能的,，各國(guó)的會(huì)計(jì)組織不一致，是有一定的差異,。再者,，按這種觀點(diǎn)，在準(zhǔn)則的研究中主要解決的是財(cái)務(wù),。

（二）經(jīng)濟(jì)后果觀

持經(jīng)濟(jì)后果觀的學(xué)者們所持有的立場(chǎng)是,，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，準(zhǔn)則本身是一種約束或者規(guī)范,，背后隱藏經(jīng)濟(jì)利益,，經(jīng)濟(jì)后果觀的表現(xiàn)是會(huì)計(jì)信息影響了各利益相關(guān)方，其結(jié)果是一部分收益而另一部分人則會(huì)受損,，他們所體現(xiàn)出的思想特征是按這種立場(chǎng)認(rèn)為,，單純追求完善的準(zhǔn)則是不現(xiàn)實(shí)的，恰當(dāng)?shù)乃悸窇?yīng)該是尋求一種經(jīng)濟(jì)后果最公平合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,。對(duì)于這種觀點(diǎn)的評(píng)價(jià),，一般認(rèn)為由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，因此最完善的準(zhǔn)則并不代表最公允的后果,，因此,，準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)是就事論事，而并不能一概而論。對(duì)此,，他們所作出的提議則是,，在制定準(zhǔn)則的同時(shí)，它還要充分考慮各方的利益,，回避一套完善的概念框架,。

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則類似于美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，一般包括會(huì)計(jì)目標(biāo),、會(huì)計(jì)假設(shè),、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)基本概念以及財(cái)務(wù)報(bào)表,，我國(guó)的會(huì)計(jì)基本原則類似于美國(guó)fasb的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,。

我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定開始是在建國(guó)以后，在建國(guó)以后—1992年,，我國(guó)并沒有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，那個(gè)時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范的只是國(guó)家統(tǒng)一發(fā)布的會(huì)計(jì)制度，1992年～2006年,，在這一時(shí)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存,，2006年我國(guó)發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，同時(shí)廢止國(guó)家的統(tǒng)一制度,，在2006年以后我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷自定,，不斷的與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。

我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所具備的特征,，從一般意義上來說主要是實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷趨同,，適應(yīng)了會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)，現(xiàn)階段我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷關(guān)注的是會(huì)計(jì)信息的可靠性,，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供一定的信息基礎(chǔ),，并且由原來的計(jì)量屬性引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，使各資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的發(fā)展,，關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易實(shí)質(zhì),，體現(xiàn)出報(bào)表的公允真實(shí)。

具體來說,，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接受了國(guó)際上都比較認(rèn)同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,，同時(shí)還在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)上明確了目標(biāo)，并且在一定程度上采用了決策有用觀點(diǎn),，體現(xiàn)了一定的投資人的重要性,，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征提出了一定的概念，有了一定的規(guī)范性,，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間也有了一定的擴(kuò)展,，進(jìn)一步來說對(duì)會(huì)計(jì)工作的權(quán)衡觀也有提高,。其次，在報(bào)表體系的構(gòu)建上面也確立了以資產(chǎn)負(fù)債表為核心的報(bào)表體系,；最后,，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素方面借鑒引入了西方國(guó)家的做法，并且也有了一定的發(fā)展,，在會(huì)計(jì)要素的范圍上有了極大的豐富,，其中，我們國(guó)家的改進(jìn)方法主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面,，一個(gè)是我國(guó)的會(huì)計(jì)要素接受了西方國(guó)家的十要素觀點(diǎn),，另一個(gè)則是采用了國(guó)際上通行的以未來經(jīng)濟(jì)利益定義要素的方法。最后來說,，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性上,，形成了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性多種并存，但是以公允價(jià)值為核心逐漸轉(zhuǎn)向價(jià)值的計(jì)量,。

建立中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的總體設(shè)想篇五

近年,，學(xué)者們基本都把會(huì)計(jì)假設(shè)納入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之中。從制度收益和成本角度來看,，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成部分的制度安排,，其效率要優(yōu)于將其作為指導(dǎo)性規(guī)范的制度安排。

1976年fasb第一次提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的概念,，并于1980年對(duì)這一概念進(jìn)行了修改,，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架定義為：概念結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來引導(dǎo)首尾一致的準(zhǔn)則,，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì),、作用和局限性作出規(guī)定,。這一定義明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是理論體系,，而非第一次定義的為一部章程。自此之后,，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究迅速成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的核心和熱點(diǎn),。我國(guó)也不例外，從近些年的文獻(xiàn)看,，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的認(rèn)識(shí)在某些方面已達(dá)成共識(shí),，但在一些比較重要的領(lǐng)域如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建的內(nèi)容和實(shí)現(xiàn)路徑方面還沒有統(tǒng)一的意見。本文對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究略加綜述,。

九十年代末二十世紀(jì)初,，我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平還遠(yuǎn)沒有現(xiàn)在發(fā)展好，會(huì)計(jì)人員的水平比較低,，沒有理論準(zhǔn)備,，會(huì)計(jì)環(huán)境不穩(wěn)定等等,，在這一系列因素影響下，羅國(guó)榮(2000)和黃增潔(2000)認(rèn)為我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的條件還未成熟,。

1,、隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，人員水平不斷提高,，之后的學(xué)者幾乎都認(rèn)為在我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念是十分必要的,。杜興強(qiáng)(2003)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的角度闡述了制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性。

2,、葛家澍認(rèn)為有必要將會(huì)計(jì)的基本概念從準(zhǔn)則和制度中分離出來,，獨(dú)立地制定并公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要,。

3,、沈穎玲、汪耀祥(2007),、云虹(2009)等均認(rèn)為我國(guó)的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則存在或多或少的缺陷,，在面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化、會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)實(shí)需求下,，我國(guó)構(gòu)建實(shí)質(zhì)上與形式上相統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是十分必要的,。

4、唐皎,、陳薇(2011)則從相關(guān)會(huì)計(jì)理論,，經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及政府支持等內(nèi)外部條件的成熟側(cè)面說明建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性。

5,、近些年來,，在前人的研究背景下，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架如何構(gòu)建的研究文獻(xiàn)層出不窮,，說明廣大學(xué)者均已認(rèn)同構(gòu)建的必要性,。

國(guó)際上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位有兩種形式：一種是游離于法律之外,，沒有法律效力,；另一種是包含在法律條文之中，得到法律的支持,。從一開始,，我國(guó)的專家學(xué)者在探討法律地位這個(gè)理由時(shí)意見就比較統(tǒng)一。

王庭華,、鐘宜彬(2006)根據(jù)中國(guó)國(guó)情,，主張由財(cái)政部牽頭，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體來共同制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的有機(jī)組成部分,，指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理論,。沈穎玲,、汪祥耀(2007)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)法規(guī)的關(guān)系方面來論述其法律地位，認(rèn)為其應(yīng)該介于《會(huì)計(jì)法》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間,，且具有一定的法律權(quán)利保證執(zhí)行,，同時(shí)，對(duì)于國(guó)務(wù)院制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》應(yīng)當(dāng)予以廢除,。

另一種不同的聲音在于《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是否廢除的理由上,。唐皎、陳薇(2011)認(rèn)為國(guó)務(wù)院制定的相關(guān)行政法規(guī)應(yīng)凌駕于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之上,，而不是廢除,。彭亞琴、黎曦(2011)從兩方面闡述了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位：首先 ,，《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)財(cái)務(wù)體系的根本法,，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)當(dāng)遵從《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，其法律地位相對(duì)于《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》較低,。另外,，從制度收益和成本角度來看，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成部分的制度安排,，其效率要優(yōu)于將其作為指導(dǎo)性規(guī)范的制度安排,。我國(guó)應(yīng)將其納入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，作為該體系的重要組成部分,。

從以上的文獻(xiàn)中,，我們不難看到學(xué)者們雖然有不同的聲音，但主流思想沒有轉(zhuǎn)變：一致認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)作為會(huì)計(jì)法律體系的一部分,，賦予它一部分權(quán)利,。這正是結(jié)合我國(guó)國(guó)情所得出的結(jié)論，因?yàn)槲覈?guó)民間會(huì)計(jì)團(tuán)體,、組織的實(shí)務(wù),、理論還尚待完善，且還沒有形成規(guī)模,，不具有權(quán)威性,，所以應(yīng)由財(cái)務(wù)部來組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定,，并賦予其一定的法律效力才能更好地執(zhí)行下去,。

自從葛家澍(2005)提出應(yīng)分兩步走來實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建后，相關(guān)學(xué)者在葛老的基礎(chǔ)上對(duì)其加以擴(kuò)充完善,。但目前還是處于“混戰(zhàn)”的局面,，并沒有一個(gè)統(tǒng)一的說法。關(guān)于實(shí)現(xiàn)路徑理由,，主要有以下兩種說法：

一種是以葛家澍為代表的“并存論”,。葛家澍(2005)提出第一步先修改,、充實(shí)現(xiàn)行基本準(zhǔn)則；第二步,，等到將來時(shí)機(jī)成熟,，基本準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)化為更符合國(guó)際慣例的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。后來的很多學(xué)者都沿用了這一觀點(diǎn),，如沈穎玲,、汪耀祥(2007)提到我國(guó)用修訂后的基本準(zhǔn)則充當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是符合國(guó)情的一種選擇，待條件成熟后,，我國(guó)仍需要構(gòu)建概念框架,；張卓、王健(2011)則直接借用了葛老兩步走的觀點(diǎn),，并提出兩步之間轉(zhuǎn)換的理由,。

另一種是“替代論”。朱靜芬(2006)等人主張應(yīng)重新構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,，另起爐灶,，廢除現(xiàn)有的準(zhǔn)則作為概念框架。云虹,、李艷云(2009)也表示應(yīng)取消基本準(zhǔn)則,，重構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，并且不再賦予其基本準(zhǔn)則的身份,。唐帥(2012)認(rèn)為我國(guó)原有的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與高質(zhì)量的概念框架相差太遠(yuǎn),，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)重新制定。這兩種主張從上世紀(jì)九十年代就一直存在,，目前尚無定論,。

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容如何構(gòu)建的理由，幾乎每一篇相關(guān)的文獻(xiàn)都會(huì)提到,。以下就一些主流觀點(diǎn)進(jìn)行梳理,。

葛家澍(2004)借鑒西方各國(guó)尤其是美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，提出我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,；財(cái)務(wù)報(bào)表要素；要素的確認(rèn)與計(jì)量,；財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào),。沈紅波(2005)認(rèn)為我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中應(yīng)包括以下內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征,；財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)和計(jì)量,；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。云虹(2009)認(rèn)為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包含三個(gè)層次：第一層次是會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)基本假設(shè),；第二層次是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,、會(huì)計(jì)要素,；第三層次是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)。并且主張應(yīng)按照“會(huì)計(jì)目標(biāo)→會(huì)計(jì)假設(shè)→會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征→會(huì)計(jì)要素→要素的確認(rèn)→要素的計(jì)量→財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)”的邏輯順序進(jìn)行分析,。與此相似的有翁建英(2012)觀點(diǎn),，在她的層次結(jié)構(gòu)圖中，把會(huì)計(jì)目標(biāo),、會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為第一層次,，第二層次是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和財(cái)務(wù)報(bào)表要素，第三層次是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量,，最后是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系,。

以上學(xué)者觀點(diǎn)也趨于統(tǒng)一，但是還有一些分歧,，以下筆者就從會(huì)計(jì)假設(shè),、會(huì)計(jì)目標(biāo)兩方面進(jìn)行分析、綜述,。

（一）會(huì)計(jì)假設(shè)

葛家澍(2005)認(rèn)為基本會(huì)計(jì)假設(shè)這一概念不易理解,，在基本準(zhǔn)則中可以不提這個(gè)名詞，但可以包含會(huì)計(jì)主體,、持續(xù)經(jīng)營(yíng),、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量,、借貸記賬法等基本假設(shè)的內(nèi)容,。以上文獻(xiàn)分歧主要是在會(huì)計(jì)假設(shè)是否應(yīng)包含在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之中，隨著研究的深入,，近年,，學(xué)者們基本都把會(huì)計(jì)假設(shè)納入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之中。筆者認(rèn)為,，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)根據(jù)具體國(guó)情來制定,，由于我國(guó)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就會(huì)產(chǎn)生我國(guó)特有和各國(guó)共有的一些基本假設(shè),，所以需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中指明我國(guó)會(huì)計(jì)假設(shè)的特殊性,。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)

關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的一些主流論點(diǎn)主要是以葛家澍(2004)為代表的受托責(zé)任為主、決策有用為輔的“雙目標(biāo)”論,，之所以做出這樣的論斷,，是因?yàn)橄嚓P(guān)學(xué)者認(rèn)為我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)（企業(yè)）在全部經(jīng)濟(jì)中占主要比重；上市公司大多數(shù)是國(guó)有企業(yè),，國(guó)資委作為最大的投資人需要真實(shí)公允的財(cái)務(wù)報(bào)告,，用來評(píng)估、監(jiān)督公司管理層受托經(jīng)營(yíng)√白話文★√國(guó)有資產(chǎn)保值,、增值的責(zé)任,，并據(jù)以進(jìn)行相應(yīng)的人事任免和獎(jiǎng)懲決策。

但筆者認(rèn)為近幾年我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛,、資本市場(chǎng)逐步完善,，民營(yíng)企業(yè)成為一股強(qiáng)大的勢(shì)力沖擊著資本市場(chǎng)，這部分企業(yè)就需要為債權(quán)人,、投資者及其他利益相關(guān)者提供可供經(jīng)濟(jì)決策的信息,，“決策有用觀”應(yīng)隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)變成為主流。如唐皎,、陳薇(2011)認(rèn)為當(dāng)前環(huán)境下,，非股份制企業(yè)中投資規(guī)模大、發(fā)展前景較好的將逐步改建成股份有限公司,，走向證券市場(chǎng),，會(huì)計(jì)目標(biāo)逐漸由“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)向“決策有用觀”。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著諸多弊端,，如沒有理論的深度難以達(dá)成共識(shí),、不能超越政治、經(jīng)濟(jì),、文化差異而存在,、與國(guó)際做法不一致。加之,，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度,，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就需要理論的支持，從這兩方面來看,，我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架迫在眉睫,。近些年來，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究文獻(xiàn)數(shù)不勝數(shù),，研究成果豐碩,，但是在實(shí)現(xiàn)路徑、構(gòu)建內(nèi)容方面還需要集思廣益,，達(dá)成一個(gè)統(tǒng)一的意見以供制定部門參考,。