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資源稅價(jià)外稅篇一

來源： 中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)作者：發(fā)文日期： 2008-04-24無論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家,，對(duì)資源產(chǎn)品征稅已成為通行做法,。資源稅在西方發(fā)達(dá)國(guó)家屬于綠色生態(tài)稅收,，主要目的是保護(hù)資源的合理利用,，減少環(huán)境污染。

資源稅由收益型轉(zhuǎn)向綠色生態(tài)型

國(guó)外資源稅的征收有一個(gè)調(diào)整過程,，發(fā)達(dá)國(guó)家走的是一條“先污染后治理”的路子,。環(huán)境的惡劣迫使發(fā)達(dá)國(guó)家自1970年代開始調(diào)整稅收政策，資源稅由收益型轉(zhuǎn)向綠色生態(tài)型,。進(jìn)入后工業(yè)社會(huì),，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)資源的開發(fā)利用步入成熟階段，表現(xiàn)為許多國(guó)家普遍征收較高的資源稅,。如日本和德國(guó),、法國(guó)等歐洲國(guó)家都對(duì)能源產(chǎn)品征收重稅。據(jù)測(cè)算,，德國(guó)的燃油稅率（稅收占稅前價(jià)格的比率）在200%左右,，英、法等國(guó)與德國(guó)持平,。

德國(guó)資源貧乏,，石油和天然氣幾乎100%依靠進(jìn)口。德國(guó)主張自由貿(mào)易,，對(duì)能源進(jìn)出口貿(mào)易沒有限制,，不征收資源稅或特殊關(guān)稅。對(duì)汽油征收礦物油稅,，每升0.65歐元,。另外，德國(guó)有石油儲(chǔ)備協(xié)會(huì),，凡經(jīng)營(yíng)與石油有關(guān)的企業(yè)（煉油廠,、石油進(jìn)口和經(jīng)銷公司）必須加入該協(xié)會(huì)，并按進(jìn)口或生產(chǎn)的數(shù)量與品種繳歐元會(huì)費(fèi)（平均每升約5歐分）,，這些公司可以將其繳納的會(huì)費(fèi)納入石油商品售價(jià),，只需在發(fā)票上注明價(jià)格含法定儲(chǔ)備費(fèi)用，并列出具體數(shù)目,，各銷售環(huán)節(jié)均按此開具發(fā)票,。

與歐洲和日本等國(guó)不同，美國(guó),、加拿大,、澳大利亞等聯(lián)邦制國(guó)家能源稅負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕。美國(guó)把資源稅列入生態(tài)稅,，其中開采稅是對(duì)開采自然資源（主要是石油）征收的一種消費(fèi)稅,，目前已有38個(gè)州開征了此稅。開采稅收入僅占各州總收入的1%－2%,，但稅率卻相對(duì)較高,。正是開采稅抑制了處于盈利邊際上的資源開采活動(dòng),，減少約10%－15%的石油總產(chǎn)量。和西方發(fā)達(dá)國(guó)家不同,，資源大國(guó)俄羅斯的資源稅征收情況較為復(fù)雜,。俄羅斯于2001年進(jìn)行了全面的稅制改革，建立了新的自然資源稅制系統(tǒng),。從2002年1月1日起以礦產(chǎn)資源開采稅,，替代了原先存在的三種稅：礦產(chǎn)資源開采使用費(fèi)、礦物原料基地再生產(chǎn)提成和石油,、凝析氣消費(fèi)稅,。對(duì)開采石油和天然氣的課稅額規(guī)定了特殊的分配方法，這些稅款列入地方預(yù)算30%,，列入聯(lián)邦主體預(yù)算30%,，列入聯(lián)邦預(yù)算40%。開采其他礦產(chǎn)的稅收分配比例是：50%列入地方預(yù)算,，25%列入聯(lián)邦主體預(yù)算,，25%列入聯(lián)邦預(yù)算。除了礦產(chǎn),，俄羅斯還對(duì)地下水開采征稅,，地下淡水開采權(quán)稅的最高水平為所開采原料價(jià)值的2%—8%。水資源稅聯(lián)邦預(yù)算占40%,，聯(lián)邦主體預(yù)算占60%,。

國(guó)外資源稅的歸屬情況各異,，大部分是中央和地方共享,，如美國(guó)、日本,、澳大利亞等國(guó)家,；也有中央獨(dú)享，給地方以財(cái)政補(bǔ)償,，如英國(guó),。英國(guó)稅收收入和權(quán)限高度集中于中央，稅收分為國(guó)稅和地方稅,。地方稅僅占全國(guó)稅收收入的10% 左右,，構(gòu)成地方財(cái)政主要來源的是中央對(duì)地方的財(cái)政補(bǔ)助。

和德國(guó)一樣主要依靠進(jìn)口的日本,，其國(guó)內(nèi)不同的資源稅分屬于中央稅和地方稅,，日本現(xiàn)行三級(jí)稅制，共有53個(gè)稅種,，地價(jià)稅,、揮發(fā)油稅,、石油天然氣稅等屬于國(guó)稅，由大藏省統(tǒng)一征收,；屬于地方征收的資源稅種有輕油交易稅,、特別土地持有稅等。對(duì)各種資源擁有所有權(quán)的中央拿了資源稅的大頭,，地方征收的只是小頭,。

能源重稅政策使日本和歐洲國(guó)家的能源利用效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了美國(guó)前面，美國(guó)的gdp大約占全球gdp的26%,，消耗的能源大約占全球能源消耗的24%,。日本、德國(guó),、英國(guó)和法國(guó)四國(guó)的gdp總量大約占全球gdp的35%,，消耗的能源僅占全球能源消耗的14%。

資源稅價(jià)外稅篇二

資源稅判斷題,、計(jì)算題及答案

三,、判斷題

1、凡在我國(guó)境內(nèi)開采原油,、天然氣的單位,，都要依照資源稅暫行條例繳納資源稅；但中外合作油（氣）田,，以及中國(guó)海洋石油總公司洗上自營(yíng)油田開采的原油,、天然氣暫不征收資源稅。答案：（√）

2,、企業(yè)將開采的煤炭出口銷售的,，免納資源稅。答案：（×）

3,、根據(jù)《資源稅暫行條例》的規(guī)定,，資源稅的納稅人暫不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。答案：（×）

４,、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開采煤炭的單位和個(gè)人,，應(yīng)按稅法規(guī)定征收資源稅，但對(duì)進(jìn)口煤炭的單位和個(gè)人,，則不用征收資源稅,，答案：（√）

5、根據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定,，資源稅的征收范圍包括森林資源,、海洋資源和水資源。答案：（×）

6,、資源稅實(shí)行從量定額和從價(jià)定率兩種征收方法,。答案：（×）

7,、某礦開采鐵礦石和錳礦石兩種礦石，適用的資源稅單位稅額分別為10元和2元,，由于種種原因,，未分別核算兩種礦石的課稅數(shù)量。該礦6月份銷售礦石共1000噸,，其應(yīng)納資源稅額應(yīng)為10000元,。答案：（√）

8、資源稅納稅人未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品為課稅數(shù)量的,，分別從高或從低適用稅率,。答案：（×）

9、納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽,，其加工固體鹽所耗用的液體的已納稅額準(zhǔn)予抵扣,。答案：（√）

10、納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,，按液體鹽稅額征稅,，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。答案：（×）

11,、資源稅扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)時(shí)間,，為支付貨款的當(dāng)天。答案：（×）

12,、納稅人應(yīng)納的資源稅,，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅的開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。答案：（√）

13,、納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,，可以減半征收資源稅。答案：（×）

14,、資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品出口的,，應(yīng)按《資源稅暫行條例》的有關(guān)精神,，退（免）已征資源稅,。答案：（×）

15、應(yīng)稅資源的銷售結(jié)算方式不同于其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也不相同,。答案：（√）

16,、目前，我國(guó)僅對(duì)列舉的資源征收資源稅,。

答案：（√）

17,、我國(guó)現(xiàn)行資源稅實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率。

答案：（×）

18,、現(xiàn)行資源稅征收范圍的煤炭是指原煤和加工煤,。

答案：（×）

19,、液體鹽也屬于資源稅的征收范圍。

答案：（√）

20,、當(dāng)前自產(chǎn)自用的應(yīng)稅資源無法確定其自用量時(shí),，可以不繳納資源稅。

答案：（×）

答案：（×）

應(yīng)稅資源于國(guó)家所有,，所以國(guó)有企業(yè)可以不繳納資源稅,。

21、現(xiàn)行資源稅的稅負(fù)受價(jià)格變動(dòng)的影響,。

答案：（×）

四,、計(jì)算題

1、某石灰石開采企業(yè)2000年1月份銷售石灰石5000噸應(yīng)交納多少資源稅,？答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第五條規(guī)定：資源渣應(yīng)納稅額,，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。應(yīng)納稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅額= 課稅數(shù)量×單位稅額,。所以該企業(yè)1月份納稅額為：5000噸×2元/噸= 10000元,。

2、某大理石開采企業(yè)2000年月份銷售大理石1000立方米,，自用50立方米,，請(qǐng)問該企業(yè)2月份應(yīng)納多少資源稅？答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第六條規(guī)定納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,，以銷售量為課稅量,。納稅人開采或生產(chǎn)自用的，以自用量為課稅量,。所以,，該企業(yè)2月份應(yīng)納資源稅為：（1000立方米+50立方米）×3元/立方米= 3150元。

3,、某水泥廠2000年3月份開采石灰石10000噸,，其中9500用于生產(chǎn)水泥，500噸用于蓋職工宿舍,。問該企業(yè)3月份應(yīng)納多少資源稅,？答案：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1994]015好文：資產(chǎn)自用的礦產(chǎn)品，包括用于生產(chǎn)或非盛產(chǎn)兩部分都應(yīng)納稅,，因此,，帶水泥廠2000年3月份應(yīng)納資源稅為：10000噸×2元= 20000元。

4,、某原油開采企業(yè)2000年7月,，用于在開采原油過程中加熱，修井及銷售原油2000噸，但未單獨(dú)核算,。問應(yīng)納多少資源稅,？（設(shè)該原油的單位稅額為8元/噸）答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第八條規(guī)定：納稅人的減稅免稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量，未單獨(dú)或不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的不予減免資源稅,。所以該企業(yè)7月份應(yīng)納資源稅為：2000噸×8元/噸= 16000元,。

5、某單位2000年8月19日收購(gòu)5000噸白云石,，請(qǐng)問該企業(yè)代扣代繳資源的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及稅額,？（設(shè)白云石為3元/噸）答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第六條規(guī)定：扣繳義務(wù)人代扣代扣繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。所以,，該企業(yè)代扣代繳資源的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：2000年8月19

日,。應(yīng)納稅額為：5000噸×3元/噸= 15000元。

6,、某單位在廢棄的煤矸石中,，利用簡(jiǎn)易工具手工回收未納資源稅的煤碳２００噸銷售，請(qǐng)問應(yīng)納多少資源稅,？（設(shè)該煤碳的單位稅額為８元／噸）,。答案：根據(jù)國(guó)稅函（１９９６）６０５好文對(duì)單位和個(gè)人在廢異的煤矸石中，利用簡(jiǎn)易工具手工回收煤炭對(duì)外銷售未稅原煤按其銷售和自用數(shù)量依法征收資源稅,。所以,，該單位應(yīng)納資源稅為：２００噸×８元／噸 ＝ １６００元。

7,、某單位１９９９年１０月在廢棄的煤矸石中,，利用簡(jiǎn)易工具手工回收未納資源稅的煤碳５００噸，其中４８０噸對(duì)外銷售,，２０噸用于本單位食堂（設(shè)該煤碳的單位稅額為８元／噸）,，請(qǐng)問該單位１０月份應(yīng)納多少資源稅？答案：根據(jù)國(guó)稅函（１９９６）６０５好文對(duì)單位和個(gè)人在廢異的煤矸石中,，利用簡(jiǎn)易工具手工回收煤炭對(duì)外銷售或自用的,，且這些煤炭屬于未納資源稅的煤，對(duì)這種未稅原煤,，按其銷售量和自用量依法征收資源稅,。所以，該單位應(yīng)納資源稅為：５００噸×８元／噸 ＝ ４０００元,。

8,、某寶石開采企業(yè),，２０００年２月份生產(chǎn)銷售寶石５００坷拉,，照這樣計(jì)算，該企業(yè)全年應(yīng)納多少資源稅,？（設(shè)該寶石的單位稅額為１０元／坷拉）答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條理》第五條規(guī)定：資源稅的應(yīng)納稅額按找應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算,，應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額,。該企業(yè)全年應(yīng)納資源稅：５００坷拉×１０元／坷拉×１２個(gè)月＝６００００元。

9,、某資源稅企業(yè)１９９９年３月膨潤(rùn)土２００噸生產(chǎn)銷售高嶺土３００噸,，問該企業(yè)３月份應(yīng)納多少資源稅？（設(shè)膨潤(rùn)土為５元／噸,，高嶺土為３元／噸）答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)

資源稅暫行條理》第四條規(guī)定：納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量,。該企業(yè)３月份應(yīng)納資源稅：２００噸×５元＋３００噸×３元＝１９００元。

１0,、某福利企業(yè)２０００年５月生產(chǎn)銷售石墨８００噸問該企業(yè)２０００年５月份是否應(yīng)納資源稅,，應(yīng)納多少資源稅？（設(shè)石墨為３元／噸）答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第七條規(guī)定納稅人有下列情形之一的,，減征或免征資源稅：

（一）,、開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅,。

（二）,、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因,，造成重大失的,，由省、自治區(qū),、直轄市人民政府情解決減稅或免稅,。

（三）、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅,、免稅項(xiàng)目,。該企業(yè)不具備上述條件，因此,，不能減免資源稅,。８００噸×３元／噸＝２４００元。

１

1,、平橋區(qū)螢石礦采取予收貨款結(jié)算方式銷售其所生產(chǎn)的螢石,，２０００年９月份予收貨款３００００元１０月份發(fā)出螢石５０００噸。問該企業(yè)１０月份應(yīng)納多少資源稅,。（設(shè)螢石為３元／噸）答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：納稅人納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天,。該企業(yè)１０月份發(fā)出螢石５０００噸，１０月份應(yīng)納資源稅：５０００噸×３元／噸＝１５０００元,。

12,、我省某一統(tǒng)配煤礦企業(yè)，2000年12月對(duì)外銷售原煤48萬噸，下屬工廠生產(chǎn)用煤15萬噸,，職工食堂12月用煤0.3萬噸,，獨(dú)立核算單位，職工取暖用煤1.5萬噸,，資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)0.9元/噸,，計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)納的資源稅？答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定：（1）,、銷售和自用都納稅,。（2）、該企業(yè)12月份應(yīng)納資源稅：48+15+3.3+1.5=64.8萬噸64.8×0.9元/噸=58.32萬元,。

13,、某油田１０月份月初庫(kù)存原油３萬噸，本月生產(chǎn)原油４萬噸,，本期發(fā)出原油５萬噸,，其中對(duì)外銷售４萬噸，企業(yè)開采原油過程中用于加熱,、修井自用原油５００噸,，非生產(chǎn)自用原油９５００噸，另外,，伴采天然氣１０萬立方米,，當(dāng)月銷售８萬立方米，其余２萬立方米全部由油田自用,。已知該油田適用的單位稅額為每噸８元,，天然氣適用稅額為每千立方米１０元。請(qǐng)根據(jù)上述資料,，計(jì)算該單位應(yīng)納的資源稅,。答案：企業(yè)用于加熱、修井的原油免征資源稅,。銷售和自用的原油應(yīng)納資源稅＝（40000+9500）×8=396000（元）銷售和自用天然氣應(yīng)納資源稅=（80000+20000）×10÷1000=1000（元）合計(jì)應(yīng)納稅額=396000+1000=397000（元）

14,、某銅礦山10月份銷售銅礦石原礦1萬噸，移送入選精礦2000噸,，選礦比為20%,，該礦山銅礦屬于5等,，按規(guī)定適用的單位稅額為每噸1.2元。請(qǐng)根據(jù)上述資料,，計(jì)算該單位應(yīng)納的資源稅。答案：金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅依據(jù),。應(yīng)納資源稅＝10000

×1.2+2000÷20%×1.2=24000（元）

15、某煤礦10月份對(duì)外銷售原煤400萬噸,，銷售伴采天然氣8萬立方米。本月后勤部門領(lǐng)用原煤礦100噸另使用本礦生產(chǎn)的原煤加工洗煤80萬噸,，已知該礦加工產(chǎn)品的綜合回收率80%,，原煤適用稅額為每噸2元，天然氣適用的單位稅額為每千立方米10元,。請(qǐng)根據(jù)上述資料,，計(jì)算該單位應(yīng)納的資源稅,。答案：稅法規(guī)定：對(duì)專門開采的天然氣和原油同時(shí)開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅,。因此,，該煤礦生產(chǎn)銷售的天然氣不征收資源稅,。此外,，對(duì)洗煤,、選煤和其他煤炭制品不征稅，但對(duì)加工洗煤,、選煤和其他煤炭制品的原煤照章征收資源稅,。對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭,，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,，將加工產(chǎn)品的實(shí)際銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量,。應(yīng)納資源稅＝400×2+80÷80%×2=1000（萬元）

16、某油田1月份原油10萬噸（單位稅額12元/噸）,，其中銷售9萬噸,，用于自辦油廠加工1萬噸,。請(qǐng)計(jì)算該油田1月份應(yīng)納資源稅稅額,。答案：課稅數(shù)量=9+1=10（萬噸）應(yīng)納資源稅稅額=10×12=120（萬元）

17,、某油田10月份生產(chǎn)原油8萬噸（單位稅額8元/噸）,，其中銷售6萬噸,，用于加熱修井的原油1萬噸,，待銷售1萬噸,，當(dāng)月在采油過程中還回收伴生天然氣1千萬立方米（單位稅額8元/千立方米）,。計(jì)算該油田10資源稅稅額,。答案：⑴原油課稅數(shù)量=6萬噸⑵原油應(yīng)納稅額=6×8=48（萬元）⑶天然氣應(yīng)納稅額=1×8=8（萬元）⑷該油田1月份應(yīng)納稅額=48+8=56（萬元）

18、某鹽場(chǎng)10月份生產(chǎn)液體鹽500噸,，其中對(duì)外銷售100噸,。當(dāng)月生產(chǎn)固體鹽1000噸（本月已全部對(duì)外銷售）,，共耗用液體鹽1200噸,，其中400噸是本企業(yè)自產(chǎn)的液體鹽,，另800噸液體鹽全部從另一鹽場(chǎng)購(gòu)進(jìn),，已知液體鹽單位稅額為每噸3元，固體鹽單位稅額為每噸25元,。請(qǐng)根據(jù)上述資料,，計(jì)算該單位應(yīng)納的資源稅。答案：稅法規(guī)定：納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,，按固體鹽稅額征稅,，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽,，其加工固體鹽所耗的液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。銷售液體鹽應(yīng)納資源稅=100×3=300（元）銷售固體鹽應(yīng)納資源稅

>=1000×25=25000（元）允許抵扣的外購(gòu)液體鹽已納資源稅=800×3=2400（元）合計(jì)應(yīng)納資源稅=300+ 25000-2400=22900（元）

19,、某銅礦用原礦入選精銅礦，因特殊原因稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握入選精礦時(shí)移送使用的原礦量,，只知其入選后精礦數(shù)量7000噸，選礦比為1：32,，該銅礦資源等級(jí)屬于五等,，其適用的單位稅額為1.2元/噸。計(jì)算該銅礦應(yīng)納的資源稅稅額,。答案：⑴課稅數(shù)量=7000×32=224000（噸）⑵應(yīng)納稅額=224000×1.2=268800（元）

20、某鹽場(chǎng)2000年生產(chǎn)銷售原鹽10萬噸,，此外，用生產(chǎn)的原鹽加工成粉洗鹽15萬噸,，粉精鹽20萬噸,，精制鹽20萬噸,。已知該鹽場(chǎng)1噸原鹽可加工0.8噸的粉洗鹽,，或可加工0.75噸的粉精鹽,，或可加工0.6噸精制鹽，另知該鹽場(chǎng)的單位稅額為25元/噸,。計(jì)算該鹽場(chǎng)2000年應(yīng)納資源稅稅額。答案：⑴課稅數(shù)量=10+15÷0.8+20÷0.75+20÷0.6=88.75（萬噸）⑵應(yīng)納稅額=88.75 ×25=2218.75（萬元）

21,、某煤礦2000年生產(chǎn)銷售原煤500萬噸（單位稅額2元/噸），另使用本礦生產(chǎn)的原煤加工成洗煤70萬噸,，如果稅務(wù)部門無法正確計(jì)算原煤礦移送使用量，但知該加工產(chǎn)品的綜合回收率為70%,，計(jì)算該礦應(yīng)納的資源稅稅額,。答案：⑴課稅數(shù)量=500+70÷70%=600（萬噸）⑵應(yīng)納資源稅稅額=600×2=1200（萬元）

22,、12月份,，某油田生產(chǎn)原油200萬噸,，當(dāng)月對(duì)外銷售180萬噸,；在生產(chǎn)原油的同時(shí)開采天然氣10萬立方米,，全部實(shí)現(xiàn)銷售，其下屬煤礦開采天然氣８萬立方米,，已知原煤的適用稅率為１０元/噸,，天然氣稅率為１２元/ 立方米，計(jì)算該企業(yè)１２月份應(yīng)納資源稅額,。

答案：

23,、某煤礦６月份生產(chǎn)原煤１０００噸，其中對(duì)外銷售８００噸,，自產(chǎn)原煤用于集體福利２０噸,，用于煉焦的１０噸，已知原煤的適用稅率為２元/ 噸,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比為８５％,，計(jì)算該企業(yè)６月份應(yīng)納資源稅額。

答案：

24,、某鹽場(chǎng)６月份對(duì)外銷售海鹽１００噸,，當(dāng)月自用原鹽加工成２０噸精制鹽對(duì)外銷售，已 知該原鹽的適用稅率為３０元/噸,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的用于加工的原鹽為２５噸,，計(jì)算該鹽場(chǎng)６月份應(yīng)納資源稅額。

答案：

25,、我省某一統(tǒng)配煤礦企業(yè),，2000年12月對(duì)外銷售原煤48萬噸，下屬工廠生產(chǎn)用煤15萬噸,，職工食堂12月用煤0.3萬噸,，獨(dú)立核算單位，職工取暖用煤1.5萬噸,，資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)0.9元/噸,，計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)納的資源稅？答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定：（1）、銷售和自永都納稅,。（2）,、該企業(yè)12月份應(yīng)納資源稅：48+15+3.3+1.5=64.8萬噸64.8×0.9元/噸=58.32萬元。

26,、某錳礦石開采企業(yè)1997年8月份,，開采錳礦石400噸，同時(shí)將收購(gòu)的錳礦石200噸（已稅）一同銷售,。問該企業(yè)8月份應(yīng)納多少資源稅,？答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》

第六條和第十一條規(guī)定：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量,，收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人,。該企業(yè)8月份應(yīng)納資源稅為：400噸×2元/噸=800元。

27,、某玉石開采企業(yè)1997年5月份銷售其所開采的玉石800噸,，并結(jié)清300噸的貨款，銷售合同規(guī)定6月份結(jié)清其余500噸貨款,。問該企業(yè)5月份,、6月份各應(yīng)繳納多少資源稅？答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。該企業(yè)5月份應(yīng)納資源稅為：300噸×5元/噸=1500元6月份應(yīng)納資源稅為：500噸×5元/噸=2500元

28,、北京某企業(yè)1997年1月份在河北省收購(gòu)未稅重晶石500噸,。問該企業(yè)1月份代扣代繳多少資源稅？向何地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,？答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第十一條規(guī)定：收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人?！吨腥A人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,。該企業(yè)1 月份應(yīng)代扣代繳資源稅為：500噸×3元/噸=1500元。應(yīng)向河北收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,。

29,、某企業(yè)1997年4月份，共開采銷售長(zhǎng)石,、天然堿共計(jì)500噸,，問該企業(yè)4月份應(yīng)納多少資源稅？答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第四條規(guī)定,，納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品未分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的,，從高適用稅額。長(zhǎng)石的單位稅額為3元/噸，天然堿的單位稅額為2元/噸,，該企業(yè)4月份應(yīng)納資源稅為：500噸×3元/噸=1500元

30,、我省某地方煤礦企業(yè)，用原煤入洗煉焦等用煤,，入洗后的冶煉用焦煤原料,，其他用焦煤原料，非煉焦用洗精煤數(shù)量分別是４０萬噸,、５０萬噸,、３０萬噸當(dāng)月原煤加工產(chǎn)品綜合回收率為６０％，原煤?jiǎn)挝皇蹆r(jià)１１０元,，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的資源稅,？（適用稅額“按價(jià)分檔，從量定額”規(guī)定執(zhí)行）答案：１）折算成原煤數(shù)量（４０+５０+３０）÷６０％＝２００萬噸２）適應(yīng)單位稅額１.２元／噸３）應(yīng)納的資源稅 ２００萬噸×１.２元／噸＝２４０萬元當(dāng)月應(yīng)納的資源稅２４０萬元,。

31,、某鹽場(chǎng)９５年８月份自銷原鹽３萬噸，用液體鹽２萬噸生產(chǎn)工業(yè)用堿,。另用液體鹽,，加工固體鹽２.５萬噸，對(duì)外銷售,，加工時(shí)已納液體鹽資源稅２萬元,，鹽單位稅額標(biāo)準(zhǔn)是１２元／噸，液體鹽的單位稅額為３元／噸,，計(jì)算該鹽廠八月份應(yīng)納稅額,？答案：１）鹽的課稅數(shù)量：３萬噸+２.５萬噸＝５.５萬噸２）原鹽應(yīng)納資源稅：５.５萬噸×１２元／噸＝６６萬元３）液體鹽應(yīng)納的資源稅：２萬噸×３元／噸＝６萬元４）該鹽場(chǎng)應(yīng)納的資源稅：６６+６＝７２萬元該鹽場(chǎng)八月份應(yīng)納的資源稅為７２萬元。

32,、我省安陽市某一煉鋼聯(lián)合企業(yè)９５年６月份對(duì)外收購(gòu)個(gè)體采礦戶的鐵礦石２.５萬噸,；另一開采鐵礦的獨(dú)立礦山自采鐵礦石１萬噸，對(duì)外收購(gòu)鐵礦石１.５萬噸,，上述兩企業(yè)的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)均為７.３５元／噸,，分別計(jì)算聯(lián)合企業(yè)和獨(dú)立礦石應(yīng)納的資源稅。答案：１）聯(lián)合企業(yè)應(yīng)納的資源稅：２.５萬噸×７.３５元／噸＝１８.３８萬元２）獨(dú)立礦山應(yīng)納資源稅：（１+１.５）×７.３５元／噸＝１８.３７５萬元３）現(xiàn)行政策獨(dú)立礦山減征４０％,，則１８.３７５萬元×６０％＝１１.０３萬元聯(lián)合企業(yè)應(yīng)納資源稅１８.３８萬元,，獨(dú)立礦石應(yīng)納資源稅１１.０３萬元。

33,、我省某一統(tǒng)配煤礦企業(yè),，９４年１２月份對(duì)外銷售原煤４８萬噸,，下屬工廠生產(chǎn)用煤１５萬噸,，職工食堂１２月用煤０.３萬噸，獨(dú)立合適單位,，職工取暖用煤１.５萬噸，資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)０.９元／噸,，計(jì)算該企業(yè)１２月份應(yīng)納的資源稅,？答案：１）銷售和自用都納稅。２）１２月份應(yīng)納的資源稅：（４８+１５+０.３+１.５）×０.９元／噸＝５８.３２萬元該企業(yè)１２月份應(yīng)納的資源稅５８

３２萬元,。.

資源稅價(jià)外稅篇三

中國(guó)的資源稅開征于1984年,。1984年9月28日，財(cái)政部發(fā)布的《資源稅若干問題的規(guī)定》指出,，從1984年10月1日起,，對(duì)原油、天然氣,、煤炭等先行開征資源稅,，對(duì)金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品暫緩征收。1984年資源稅主要是為了調(diào)節(jié)資源開采中的級(jí)差收入,、促進(jìn)資源合理開發(fā)利用而對(duì)資源產(chǎn)品開征的稅種,。《資源稅若干問題的規(guī)定》是以實(shí)際銷售收入為計(jì)稅依據(jù),，按照礦山企業(yè)的利潤(rùn)率實(shí)行超率累進(jìn)征收,，其宗旨是調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入。公開資料顯示,，從1994年1月1日起,，資源稅開始實(shí)行從量定額征收的辦法。對(duì)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位,，開始實(shí)行“普遍征收,、級(jí)差調(diào)節(jié)”的新資源稅制，征收范圍擴(kuò)大到所有礦種的所有礦山,，不管企業(yè)是否贏利普遍征收,。但是，十幾年過去了,，目前資源稅依然采取從量定額征收的辦法,。以煤炭行業(yè)為例，原煤每噸征收資源稅2-5元,，焦煤8元，綜合起來平均每噸3.5元,。

編輯本段主要內(nèi)容

水,、黃金等或?qū)⒓{入資源稅科目

種種跡象表明，擱置許久的資源稅改革似乎已近在眼前,。相關(guān)改革方案已[1]經(jīng)上報(bào)全國(guó)人大法工委,，只待啟動(dòng)改革工作。像這樣大的稅種改變，最后還得全國(guó)人大法工委向國(guó)務(wù)院提建議做最后裁定,，然后上交國(guó)務(wù)院之后,，由更高層領(lǐng)導(dǎo)考慮擇機(jī)出臺(tái)。隨著經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)暖,，資源稅改革勢(shì)在必行,。會(huì)議還傳出了資源稅改革的完整思路:擴(kuò)大征收范圍、改革計(jì)征方式,、提高稅負(fù)水平,、統(tǒng)籌稅費(fèi)關(guān)系。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓介紹,，目前,，我國(guó)征收資源稅的稅目主要有原油、煤炭,、天然氣,、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦,、有色金屬礦原礦,、鹽等。這七個(gè)稅目覆蓋了大部分已知的礦產(chǎn)資源,，但仍有許多自然資源未包括在內(nèi),，如水資源、黃金,、地?zé)豳Y源,、森林資源等。但是,，此次資源稅改革方案會(huì)不會(huì)增加部分稅目,，是眾所關(guān)注的焦點(diǎn)問題之

一。現(xiàn)在資源的重要性已經(jīng)被大家所認(rèn)識(shí),，而且構(gòu)成資源稅的內(nèi)容延伸了很多,，比如黃金、水等,，尤其是水資源浪費(fèi)很嚴(yán)重,，所以，下一步資源稅稅目要向這類產(chǎn)品擴(kuò)大?，F(xiàn)在至少水資源是要進(jìn)入的,。

計(jì)征方式從“從量”到“從價(jià)”

資源稅改革除了擴(kuò)大征收范圍，改革計(jì)征方式也成為多年來業(yè)界的共識(shí),。

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所價(jià)格與稅收研究室副主任張斌觀點(diǎn)：征收方式由‘從量征收’改為‘從價(jià)征收’或者從量和從價(jià)相結(jié)合來提高稅負(fù),，能夠通過價(jià)格調(diào)整改變資源稅,，應(yīng)是改革的重點(diǎn)之一。

從量定額征收在價(jià)格變動(dòng)不大的情況下無所謂,，可是這幾年價(jià)格變動(dòng)很快,，煤的價(jià)格過去每噸200、300元,，現(xiàn)在變成了上千元,。而在價(jià)格上漲過程當(dāng)中，那些資源型壟斷企業(yè)的收入增加很多,，而政府的稅收卻沒有增加,，對(duì)此，政府和老百姓都有意見,。從2008年上半年開始,，資源品價(jià)格尤其是肥焦煤的價(jià)格像坐過山車一樣，從最低時(shí)每噸才600多元,，達(dá)到最高時(shí)每噸2000元,，這樣算下來，資源稅征收不足每噸煤銷售價(jià)格的1%,。煤炭?jī)r(jià)格上漲,，但是資源稅仍然保持不變，也就是說,，現(xiàn)有的稅率完全不能反映資源價(jià)格的變動(dòng),。資源稅稅率已經(jīng)到了必需改革的時(shí)候了。

方案出臺(tái)時(shí)機(jī)已成熟

6月28日,，“首屆百家礦業(yè)企業(yè)峰會(huì)”在青島召開,。在此次會(huì)議上，有企業(yè)提出“免征資源稅,，從根本上降低礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”觀點(diǎn),，得到眾多礦業(yè)企業(yè)一致認(rèn)同。據(jù)悉,，上百家國(guó)內(nèi)知名礦業(yè)企業(yè)在這次會(huì)議上形成了一份“建議”,，準(zhǔn)備遞交國(guó)土資源部，寄希望其主管部門能顧及到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)不受影響而助企業(yè)一臂之力,。針對(duì)企業(yè)的免征資源稅要求,，企業(yè)負(fù)擔(dān)重就免征或減稅是慣用的思路，但對(duì)礦產(chǎn)資源這類型的企業(yè)來說,，礦產(chǎn)資源稅不是太重而是太輕了,。

對(duì)企業(yè)而言，沒有喜歡重稅負(fù)的,。如果說企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困難,，金融危機(jī)背景下現(xiàn)在很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也都很困難，如果因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)困難就希望免征或降低稅收,，而且是免征或降低資源稅的稅收,，這個(gè)問題還需要從長(zhǎng)計(jì)議、綜合考慮,，不能企業(yè)說什么就是什么,。

目前，能源產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)象很是微妙,，員工和企業(yè)的開采成本等,，一般是按照高煤價(jià)格確定的，一旦煤炭或石油價(jià)格下跌,，按照他們的計(jì)算方法可能會(huì)虧損,；盡管如此，但是員工和管理層的工資依然很高,，看看那些煤老板買股票,、買房子的瘋狂勁頭就知道了。現(xiàn)在關(guān)鍵問題不是他們的企業(yè)是否虧損,，而在于他們整個(gè)的薪酬核算體系本身存在諸多的疑問,。是否減稅不能完全聽企業(yè)怎么說，要測(cè)算一下企業(yè)的毛利水平到底是多少,。

盡管企業(yè)呼聲如雷貫耳,，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，礦產(chǎn)資源稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)似乎不可避免,。國(guó)家開發(fā)銀行原副行長(zhǎng)劉克崮在相關(guān)場(chǎng)合表示,，去年以來國(guó)家采取了一系列結(jié)構(gòu)性減稅的措施，估計(jì)今年減稅額在5000億左右,，而改革資源稅初期增加的稅負(fù)也就是二三百億左右,，相關(guān)行業(yè)增加這樣一個(gè)稅負(fù)，和國(guó)家給予他們的大量減稅數(shù)額相比是可以沖抵的,，所以今年是改革資源稅的最好時(shí)機(jī),。最起碼，征稅能夠喚起全民的節(jié)能意識(shí),，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看還是有好處的,。

編輯本段業(yè)內(nèi)觀點(diǎn)

但對(duì)資源稅稅率應(yīng)該按什么比例征收，業(yè)內(nèi)眾說紛紜,。方案有很多,，大部分方案認(rèn)為資源稅的比例達(dá)到5%-8%比較合適，甚至還有提出更高比例的,。

據(jù)悉,，目前,，學(xué)界提出的比較高的方案是將資源稅的征收比例提高到銷售價(jià)格的10%，以煤炭為例,，資源稅將從平均每噸2-3元左右,，提高到平均每噸20-30元。也就是說,，將煤炭資源稅稅率最高標(biāo)準(zhǔn)將從1%提升至10%,。值得一提的是，資源稅是地方稅種,，一旦開征,，將顯著提高資源類企業(yè)所在地的財(cái)政收入。但是這樣的稅率對(duì)資源稅改革的最大利益相關(guān)方——資源型企業(yè)來說,，意味著要從自己的口袋里拿出銷售價(jià)格的10%給地方政府,，企業(yè)從心里并不歡喜。[2]

編輯本段資源稅改革新疆試點(diǎn)

新華網(wǎng)社北京６月２日電 題：新疆先行試點(diǎn)：資源稅改革拉開大幕新華社記者韓潔,、羅沙

６月１日,，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局一則關(guān)于印發(fā)《新疆原油 天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定》的通知,，使得近期社會(huì)各界一直期待的新疆資源稅改革終成現(xiàn)實(shí),。這意味著，我國(guó)醞釀數(shù)載的資源稅改革,，以新疆先行的方式正式拉開改革大幕,。

資料圖：由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征后，原油,、天然氣的資源稅稅率為５％,；煤炭的資源稅稅率或初定為２％—５％。新華社發(fā) 根據(jù)兩部門規(guī)定,，于６月１日正式啟動(dòng)的新疆資源稅改革涉及原油和天然氣兩大資源,，二者資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率均為５％,。

“新疆資源稅改革試點(diǎn)的正式啟動(dòng),，標(biāo)志著我國(guó)資源稅改革取得重大進(jìn)展?！必?cái)政部財(cái)科所所長(zhǎng)賈康２日在接受記者采訪時(shí)說,，在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大潮下，我國(guó)資源稅改革的推進(jìn),，對(duì)于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制,、更好引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、緩解中西部地區(qū)財(cái)力緊張都具有重要意義,。稅收將與資源價(jià)格變化掛鉤 改革助增新疆地方財(cái)力

資源稅屬于地方收入,。在資源價(jià)格普遍上漲的背景下推進(jìn)資源稅改革,，稅收將與資源價(jià)格變化掛鉤，無疑將增加地方政府財(cái)政收入,。此次中央在新疆先行試點(diǎn)資源稅改革,，表明了中央推動(dòng)新疆加快發(fā)展的堅(jiān)定決心。[相關(guān)閱讀：原油,、天然氣資源稅改革成新疆加快發(fā)展“造血”處方]

烏魯木齊市委黨校經(jīng)濟(jì)學(xué)教研室副教授王鳳麗認(rèn)為，資源稅計(jì)征方式由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征,，將會(huì)對(duì)新疆地方政府財(cái)政收入產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響,。我國(guó)現(xiàn)行資源稅采用從量計(jì)征，征稅范圍限于原油,、天然氣,、煤炭、其他非金屬礦原礦等七個(gè)品目,。在近年來資源價(jià)格不斷攀升的情況下,，從量計(jì)征的方式已經(jīng)脫離實(shí)際，資源稅收入不能隨資源產(chǎn)品價(jià)格和資源企業(yè)

收益的變化而變化,，稅負(fù)水平過低,，難以反映資源的稀缺程度，造成資源浪費(fèi),。

以新疆為例,，１９９３年新疆石油價(jià)格為每噸４８０元，天然氣價(jià)格為每千立方米２００元,，按從量計(jì)征原則,，當(dāng)時(shí)資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為石油每噸１２元，天然氣每千立方米４元,，折算成資源稅稅率分別為銷售收入的２．５％和２％,。然而，到了２００８年,，新疆石油價(jià)格已經(jīng)達(dá)到每噸４８００元,，資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)雖有所提高，但仍為每噸３０元,，折算成稅率還不到１％,。

對(duì)此，專家認(rèn)為,，由于我國(guó)礦產(chǎn)資源相對(duì)集中在經(jīng)濟(jì)落后的中西部地區(qū),，過低的資源稅導(dǎo)致利益分配機(jī)制不合理，資源富集但財(cái)政困難現(xiàn)象突出,。

中國(guó)人民大學(xué)財(cái)金學(xué)院教授安體富指出,，資源稅由從量計(jì)征到從價(jià)計(jì)征的改革,，實(shí)際上提高了稅負(fù)，間接提高了產(chǎn)品價(jià)格,，有利于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制,，并幫助資源輸出大省在資源開采中獲得更多財(cái)政收入，有助于增加地方政府對(duì)破壞資源的補(bǔ)償投入,，更好保護(hù)環(huán)境,。[3]編輯本段改革動(dòng)態(tài)

中新網(wǎng)5月31日電 據(jù)中國(guó)政府網(wǎng)消息，國(guó)務(wù)院同意發(fā)展改革委《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》,?！兑庖姟分赋觯雠_(tái)資源稅改革方案,，逐步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革,。今年是繼續(xù)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的關(guān)鍵一年,。國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)深度調(diào)整和深刻變化,，迫切要求加大改革力度，進(jìn)一步破除制約經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的體制機(jī)制障礙,，切實(shí)推動(dòng)科學(xué)發(fā)展,。

《意見》指出，深化財(cái)稅體制改革,。

(一)出臺(tái)資源稅改革方案,，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城建稅、教育費(fèi)附加制度,，逐步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革,，研究實(shí)施個(gè)人所得稅制度改革，完善消費(fèi)稅制度,，研究開征環(huán)境稅的方案,。

(二)全面編制中央和地方政府性基金預(yù)算，試編社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算,，完善國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算,，加快形成覆蓋政府所有收支、完整統(tǒng)一,、有機(jī)銜接的公共預(yù)算體系,。推進(jìn)預(yù)算公開透明，健全監(jiān)督機(jī)制,。研究建立地方政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制,。

(三)建立行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和收入管理制度。完善中央企業(yè)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益上繳和使用管理制度。[4]

資源稅價(jià)外稅篇四

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象,、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅,。資源稅在理論上可區(qū)分為對(duì)絕對(duì)礦租課征的一般資源稅和對(duì)級(jí)差礦租課征的級(jí)差資源稅，體現(xiàn)在稅收政策上就叫做“普遍征收,，級(jí)差調(diào)節(jié)”,。

資源稅屬價(jià)內(nèi)稅，是生產(chǎn)成本的組成部份,，交納的資源稅由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入補(bǔ)償,。納稅人應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目進(jìn)行該稅款的核算。

第一節(jié) 資源稅概述

資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人,，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對(duì)象而征收的一種稅,。

一、納稅義務(wù)人,、扣繳義務(wù)人

（一）納稅義務(wù)人

在中國(guó)境內(nèi)從事開采或生產(chǎn)應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人,，應(yīng)依法繳納資源稅,。所稱單位，是指國(guó)有企業(yè),、集體企業(yè),、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè),、外商投資企業(yè),、外國(guó)企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位,、軍事單位,、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人,，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人,；其中其他單位和其他個(gè)人包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍人員,。中外合作開采石油,、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi),，暫不征收資源稅,。

（二）扣繳義務(wù)人

收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，具體是指獨(dú)立礦山,、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位,，為資源稅的扣繳義務(wù)人。

所稱獨(dú)立礦山，是指只有采礦或只有采礦和選礦,，獨(dú)立核算,，自負(fù)盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對(duì)外銷售,。所稱聯(lián)合企業(yè),，是指采礦、選礦,、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦,、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位一般是該企業(yè)的二級(jí)或二級(jí)以下核算單位,。

扣繳義務(wù)人適用的稅額按如下規(guī)定執(zhí)行：

1.獨(dú)立礦山,、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn),，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅,。

2.其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn),，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅,。

二、資源稅的稅目,、稅額

（一）一般規(guī)定

從理論上講,，資源稅的征稅范圍應(yīng)當(dāng)包括一切可以開發(fā)和利用的國(guó)有資源。但是,，我國(guó)的資源稅目前只對(duì)稅法列舉的資源征稅,，原則上以開采取得的原料產(chǎn)品或者自然資源的初級(jí)產(chǎn)品為征稅對(duì)象，不包括經(jīng)過加工的產(chǎn)品,。具體來說,，征稅范圍有礦產(chǎn)品和鹽等七個(gè)大類稅目。

1.原油：開采的天然原油征稅,，人造石油不征稅,。稅額為8～30元／噸。

2.天然氣：專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣征稅,，煤礦生產(chǎn)的天然氣不征稅,。稅額為2～15元/千立方米。

3.煤炭：原煤征稅,，洗煤,、選煤及其他煤炭制品不征稅。稅額為0.3～8元/噸,。

4.其他非金屬礦原礦：指原油,、天然氣,、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，包括寶石,、金剛石,、玉石、膨潤(rùn)土,、硫鐵礦,、自然硫、磷鐵礦等,。稅額為0.5～20元/ 噸,、克拉或立方米。

5.黑色金屬礦原礦,。包括鐵礦石,、錳礦石和鉻礦石。稅額為2～30元/噸,。

6.有色金屬礦原礦：指納稅人開采后自用,、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦,，再最終入爐冶煉的有色金屬礦石原礦,。包括銅礦石、鉛鋅礦石,、鋁土礦石、鎢礦石,、錫礦石,、銻礦石、鉬礦石,、鎳礦石,、黃金礦石等，稅額為0.4～30元/噸或立方米,。

7.鹽包括兩類：

（1）固體鹽：包括海鹽原鹽,、湖鹽原鹽和井礦鹽，稅額為10～60元/噸,。

（2）液體鹽：即鹵水,，是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料,，稅額為2～10元/噸,。

（二）特殊規(guī)定

對(duì)伴生礦、伴采礦,、伴選礦征稅的主要規(guī)定如下：

1.伴生礦是指在同一礦床內(nèi),，除主要礦種之外，含有多種可供利用的成分，這些成分即稱為伴生礦,。稅法規(guī)定,，計(jì)征資源稅時(shí)，以主產(chǎn)品作為應(yīng)稅品目,。如攀枝花礦山開采的釩鈦磁鐵礦,，它以鐵礦石作為主要成分開采，其釩鈦是伴生的副產(chǎn)品,，因此只以鐵礦石作為應(yīng)稅品目,。

2.伴采礦是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時(shí)伴采出來非主產(chǎn)品的礦石。稅法規(guī)定伴采礦量大的,，由省,、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)規(guī)定對(duì)其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn),；量小的在銷售時(shí),，按照國(guó)家對(duì)收購(gòu)單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。

3.伴選礦是指對(duì)礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的監(jiān)工過程中,，以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品,。稅法規(guī)定，伴選礦不征收資源稅,。

【相關(guān)咨詢】用購(gòu)入自來水生產(chǎn)純凈水是否應(yīng)繳資源稅,？

【參考解答】《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)納資源稅的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人,，應(yīng)當(dāng)繳納資源稅,。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源稅幾個(gè)應(yīng)稅產(chǎn)品范圍問題的解答〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1997]628號(hào)）規(guī)定,，礦泉水等水氣礦產(chǎn)屬“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”,，是資源稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該征收資源稅,。礦泉水是含有符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的礦物質(zhì)元素的一種水氣礦產(chǎn),，可供飲用或醫(yī)用等。此外,，水氣礦產(chǎn)還包括地下水,、二氧化碳?xì)狻⒘蚧瘹錃?、氦氣,、氡氣等?/p>

礦泉水和純凈水的區(qū)別在于，礦泉水是自地下深處開采的天然礦水,；純凈水是以江,、河,、湖水或自來水等為水源，采用蒸餾法,、電滲析法,、離子交換法、反滲透法等水處理工藝,，達(dá)到了純凈,、衛(wèi)生條件的水。

如果純凈水是用購(gòu)進(jìn)的自來水經(jīng)過加工生產(chǎn)出來的,，不是直接采自地下礦水,，不屬于資源稅課稅范圍。

第二節(jié) 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算

一,、計(jì)稅依據(jù)

（一）課稅數(shù)量的一般規(guī)定

1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量,。

（二）課稅數(shù)量的特殊規(guī)定

1.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比,，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量,。

2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的,，一律按原油的數(shù)量課稅,。

3.對(duì)于煤炭連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量,。

4.對(duì)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

選礦比＝精礦數(shù)量÷ 耗用原礦數(shù)量

則：耗用原礦數(shù)量＝精礦數(shù)量÷選礦比

例如：某銅礦2009年9月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%）,，每噸不含稅售價(jià)1 500元,，當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應(yīng)納資源稅額為：應(yīng)納資源稅＝4 000÷20%×1.2＝24 000（元）

5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,，按固體鹽稅額征稅,，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽,，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣,。

例如：某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50 000噸和外購(gòu)液體鹽10 000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12 000噸對(duì)外銷售，取得銷售收入600萬元,。已知固體鹽稅額為每噸30元,，該納稅人本期應(yīng)繳納的資源稅＝12 000×30－10 000×5＝310 000（元）,。

對(duì)于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算,，不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的,，從高適用稅額。

二,、應(yīng)納稅額計(jì)算

資源稅根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額,。

其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用單位稅額

【案例】山西太原長(zhǎng)風(fēng)煤礦2009年8月份生產(chǎn)銷售煤炭50萬噸，另自用煤炭10萬噸加工煤炭制品（全部出售）,，生產(chǎn)天然氣1 000萬立方米,。已知該煤礦適用的稅額為1.2元/噸，煤礦鄰近的某石油管理局天然氣適用的稅額為4元/千立方米,。試計(jì)算該煤礦8月份應(yīng)納的資源稅額,。

【案例分析及解答】煤礦生產(chǎn)的天然氣不交資源稅，本題主要是確定計(jì)稅數(shù)量,，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量為課稅數(shù)量,。該企業(yè)的銷售數(shù)量為50萬噸，還有一個(gè)業(yè)務(wù),，就是自產(chǎn)自用煤炭,，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅以自用數(shù)量為課稅數(shù)量所以，自用的10萬噸也是計(jì)稅數(shù)量,。應(yīng)納資源稅＝（50萬噸＋10萬噸）×1.2＝72（萬

第三節(jié) 資源稅的減免和征管

一,、資源稅的減免有下列情形之一的，減征或免征資源稅：

1.開采原油過程中用于加熱,、修井的原油免稅,。

例如：某油田2009年12月生產(chǎn)原油6 400噸，當(dāng)月銷售6100噸,，自用5噸,，另有2噸在采油過程中用于加熱、修井,。原油單位稅額為每噸8元,，該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅＝（6 100＋5）×8＝48 840（元）。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,，由省、自治區(qū),、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅,。

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目,。

納稅人的減稅,、免稅項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的,，不予減稅或免稅,。

4.出口產(chǎn)品不退稅，進(jìn)口產(chǎn)品不征稅,。

二,、資源稅的征收管理

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人必須履行納稅義務(wù)的開始時(shí)間。稅法對(duì)資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作了明確規(guī)定：

1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天,。

2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天,。

3.納稅人采取其他結(jié)算方式的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天,。

5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天,。具體為：對(duì)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,，具體明確為支付首筆貨款或者首次開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）資源稅的納稅期限為1日,、3日,、5日、10日,、15日或者1個(gè)月,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體決定。不能按固定期限計(jì)算納稅的,，可以按次計(jì)算納稅,。

（三）資源稅的納稅人，一般應(yīng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)地繳納,；扣繳義務(wù)人應(yīng)向收購(gòu)地主管機(jī)關(guān)繳納,。

第四節(jié) 資源稅涉稅會(huì)計(jì)處理

一、賬戶設(shè)置

資源稅屬價(jià)內(nèi)稅,，是生產(chǎn)成本的組成部份，交納的資源稅由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入補(bǔ)償,。納稅人應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅”科目進(jìn)行該稅款的核算,，該科目貸方反映按規(guī)定應(yīng)繳納的資源稅，借方反映實(shí)際交納的資源稅,，期未貸方余額反映未交的資源稅,，借方余額反映多交的資源稅,。

二、會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)銷售應(yīng)納資源稅的產(chǎn)品,，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的資源稅,，列入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

計(jì)算銷售應(yīng)稅產(chǎn)品資源稅時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會(huì)計(jì)處理

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品也應(yīng)該作為視同銷售處理,，依法交納資源稅,，其交納的資源稅，根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用部門及領(lǐng)用的目的,，在“生產(chǎn)成本”,、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”,、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶列支,。當(dāng)納稅人計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅時(shí)，作如下分錄：

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用,，管理費(fèi)用等）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

假如預(yù)交資源稅,，則作如下處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

【案例】遼寧龍淵油氣股份公司2010年2月繳納資源稅15 000 000元。3月份生產(chǎn)原油1 200 000噸,，其中向外銷售原油840 000噸,，企業(yè)自辦煉油廠消耗原油260 000噸，企業(yè)與原油同時(shí)生產(chǎn)天然氣400 000千立方米,，向外銷售340000千立方米,，企業(yè)自辦煉油廠使用50 000千立方米，用于取暖方面使用10 000千立方米,。該油田原油的單位稅額為12元／噸,，天然氣單位稅額為8元／千立方米。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為10天,，按上月稅款的1／3預(yù)繳,，月終結(jié)算。企業(yè)應(yīng)于上旬終了,、中旬終了,、下旬終了后分別按規(guī)定預(yù)繳1-10日、11-20日,、21-30日應(yīng)交資源稅稅額,。試對(duì)3月份上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【案例分析及解答】該企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)資源稅的繳納,，采用上中下旬預(yù)交,，最后匯繳的方式。

按上月稅款的1／3預(yù)繳,，2月資源稅為15 000 000元,，則每旬應(yīng)預(yù)繳資源稅稅額＝15 000 000×1/3＝5 000 000（元）,。

月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算本月應(yīng)納稅額,。

原油方面,，對(duì)外銷售原油應(yīng)以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝840 000×12＝10 080 000元,；自產(chǎn)自用原油,，應(yīng)以實(shí)際自用數(shù)量為課稅數(shù)量，其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝260 000×12＝3 120 000（元）,。

天然氣方面,，對(duì)外銷售天然氣應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額＝340 000×8＝2 720 000（元）,，自產(chǎn)自用天然氣應(yīng)納稅額,，煉油廠使用天然氣應(yīng)納稅額＝50 000×8＝400 000（元），用于取暖方面使用天然氣應(yīng)納稅額＝10 000×8＝80 000（元）,。

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）預(yù)繳時(shí),，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅000 000

貸：銀行存款

000 000

每旬做一筆以上分錄。

（2）對(duì)外銷售原油

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

080 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅080 000

（3）自產(chǎn)自用原油

借：生產(chǎn)成本

000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅120 000

（4）對(duì)外銷售天然氣

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加720 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅720 000

（5）自產(chǎn)自用天然氣

借：生產(chǎn)成本

400 000

制造費(fèi)用

000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

480 000

（6）實(shí)際補(bǔ)繳稅款時(shí),，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

400 000

貸：銀行存款400 000

（三）收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品,，代扣代繳資源稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《資源稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人,。企業(yè)應(yīng)將收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的價(jià)款以及代扣代繳的資源稅,，作為收購(gòu)礦產(chǎn)品的采購(gòu)成本，代扣代繳的資源稅直接計(jì)入“物資采購(gòu)”或“原材料”等科目,。會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：

①支付價(jià)款時(shí)

借：物資采購(gòu)或在途物資（價(jià)款）

貸：銀行存款

②計(jì)算代扣資源稅時(shí)

借：物資采購(gòu)或 在途物資（代扣資源稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

稅制改革“十二五”期間再擔(dān)重頭戲

2010年11月21日中國(guó)證券報(bào)電：財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人日前撰文指出,，十二五期間要推進(jìn)稅制改革。在實(shí)施和完善消費(fèi)型增值稅的基礎(chǔ)上,，結(jié)合增值稅立法,，穩(wěn)步擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收,。完善企業(yè)所得稅制度,，全面改革資源稅，開征環(huán)境保護(hù)稅,。

實(shí)施個(gè)人所得稅改革,，完善消費(fèi)稅制度，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革,?？梢灶A(yù)見，十二五期間，配合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型,，稅制改革將再演重頭戲。

業(yè)內(nèi)專家表示,，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人的這一番表述,，為十二五期間的整體稅收政策指明了方向，現(xiàn)在問題的關(guān)鍵是如何落實(shí),。

今年6月1日,，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局一則關(guān)于印發(fā)《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定》的通知,，使得社會(huì)各界一直期待的新疆資源稅改革終成現(xiàn)實(shí),。這意味著，我國(guó)醞釀數(shù)載的資源稅改革,，以新疆先行的方式正式拉開改革大幕,。

業(yè)內(nèi)專家表示，新疆資源稅改革試點(diǎn)的正式啟動(dòng),，標(biāo)志著我國(guó)資源稅改革取得重大進(jìn)展,。在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大潮下，我國(guó)資源稅改革的推進(jìn),，對(duì)于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制,、更好引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、緩解中西部地區(qū)財(cái)力緊張都具有重要意義,。

資源稅屬于地方收入,。在資源價(jià)格普遍上漲的背景下推進(jìn)資源稅改革，稅收將與資源價(jià)格變化掛鉤,，無疑將增加地方政府財(cái)政收入,。作為全國(guó)最早實(shí)施資源稅改革的地區(qū)，新疆資源稅稅收出現(xiàn)較高增長(zhǎng),。經(jīng)測(cè)算,，預(yù)計(jì)2010年自治區(qū)本級(jí)可增加資源稅收入16億元。

新疆資源稅改革的先行啟動(dòng),，也使得下一步資源稅改革何時(shí)推向全國(guó)備受關(guān)注,。業(yè)內(nèi)專家普遍認(rèn)為，資源稅改革在新疆的試點(diǎn),，將為下一步全國(guó)改革積累更多經(jīng)驗(yàn),。同時(shí)，試點(diǎn)的順利推行,，也將為全面推行改革掃除障礙,。

據(jù)了解，我國(guó)資源稅大多采用從量計(jì)征，征稅范圍限于原油,、天然氣,、煤炭、其他非金屬礦原礦等七個(gè)品目,。在近年來資源價(jià)格不斷攀升的情況下,，資源稅稅負(fù)水平過低，難以反映資源的稀缺程度,，造成資源浪費(fèi),。資源稅由從量計(jì)征到從價(jià)計(jì)征的改革，提高了稅負(fù),，間接提高了產(chǎn)品價(jià)格,，有利于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制，并幫助資源輸出大省獲得更多財(cái)政收入,。

此外,，也有一些市場(chǎng)人士認(rèn)為，由于新疆地區(qū)資源稅改革將使該地區(qū)資源開采成本上升,，或?qū)?dǎo)致更多的投機(jī)者進(jìn)入其他未改革地區(qū)尋求最后的逐利機(jī)會(huì),，加劇資源的浪費(fèi)。從這個(gè)角度上來說,，資源稅改革從試點(diǎn)到全面推開的時(shí)間差也是宜短不宜長(zhǎng),。

本章小結(jié)

本章系統(tǒng)介紹了資源稅的征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人,、扣繳義務(wù)人,、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算、減免和征管,，在資源稅的學(xué)習(xí)中,，關(guān)鍵是確定計(jì)稅數(shù)量。

資源稅是企業(yè)所得稅核算的一項(xiàng)扣除項(xiàng)目,，準(zhǔn)確計(jì)算資源稅直接影響后續(xù)的企業(yè)所得稅的核算,。

學(xué)習(xí)資源稅的稅收政策后，要掌握資源稅的會(huì)計(jì)處理,。

資源稅價(jià)外稅篇五

借鑒國(guó)外資源稅改革經(jīng)驗(yàn)

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象,、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。

無論是發(fā)達(dá)國(guó)家,、新興工業(yè)化國(guó)家,，還是發(fā)展中國(guó)家，對(duì)資源產(chǎn)品征稅已成為通行做法,。尤其是歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家非常重視環(huán)境資源保護(hù),，在推動(dòng)各項(xiàng)環(huán)保措施,、促進(jìn)資源的合理開發(fā)利用等方面，均采取了不同的措施辦法,，并有了一定成效,。

在美國(guó)，各州擁有定稅權(quán),，可結(jié)合實(shí)際及時(shí)調(diào)整稅率,，美國(guó)礦產(chǎn)資源豐富，鐵礦石,、煤炭、天然氣等產(chǎn)量均居世界前列,，但美國(guó)同時(shí)也是世界資源消耗的“超級(jí)大國(guó)”,，因此美國(guó)聯(lián)邦政府非常重視發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)作用。與其他國(guó)家不同的是,，美國(guó)沒有全國(guó)統(tǒng)一的資源稅制,，其稅制是由各州地方政府自行制定，這使得地方政府能夠根據(jù)當(dāng)?shù)刭Y源消耗的實(shí)際情況,，自主選定稅率,，取得合理收入。依據(jù)各州地方政府擁有的定稅權(quán)和自主的稅率調(diào)節(jié)功能,，一方面,，地方政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)刭Y源消耗的實(shí)際情況，合理開采或者開發(fā)資源,，有效地處理和利用清潔能源,；另一方面，可以增加地方政府財(cái)力,，以更好地將資金運(yùn)用到環(huán)境資源的開發(fā)利用和有效保護(hù)環(huán)境上,。

在荷蘭，政府為保護(hù)環(huán)境和節(jié)約能源設(shè)計(jì)了一套十分完整的生態(tài)稅制,。荷蘭綠色稅收主要包括：燃料稅,、垃圾稅、水污染稅,、土壤保護(hù)稅,、地下水稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等,。還如地下水稅,，由于荷蘭擁有足夠的地表水可供利用，所以僅對(duì)取用地下水收取水費(fèi),。地下水稅有兩種：一是為了資助地下水開發(fā)和水規(guī)劃的研究,，各省征收相對(duì)低的水費(fèi),；二是作為一般稅種的組成，由中央收稅,。這是荷蘭稅收總體改革中的組成部分,，目的是使稅賦由收入稅向包括自然資源消費(fèi)在內(nèi)的一種消費(fèi)稅轉(zhuǎn)變。荷蘭采取這兩種措施收繳水費(fèi),，其目的是優(yōu)化資源稅稅制結(jié)構(gòu),，側(cè)重于籌措資金，更好地促進(jìn)水資源的開發(fā)利用,。

在我國(guó),，眾多的人口以及相對(duì)稀缺的資源使得我國(guó)的人均資源占有率不高，同時(shí)我國(guó)的資源利用率也比較低,。而隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人口增長(zhǎng)而來的能耗和環(huán)境壓力等問題都在不斷的促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)軌,，而資源類產(chǎn)品帶來的贏利需要對(duì)環(huán)境破壞和國(guó)富流失作出補(bǔ)償，而原有的資源稅制已經(jīng)不能適應(yīng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)變化的需要,。

我國(guó)資源稅開征的初衷是為了調(diào)節(jié)貧富礦的級(jí)差收入,。最初這個(gè)目標(biāo)得到了實(shí)現(xiàn)，但是近年來石油等資源價(jià)格的暴漲,，出現(xiàn)了資源價(jià)高稅低,、稅收極少的局面。其他應(yīng)稅資源品的價(jià)格也出現(xiàn)了類似情況,。幅度較小的資源稅稅額調(diào)整,，根本無法達(dá)到調(diào)節(jié)級(jí)差收入的目的。過低的資源稅意味著資源的開采利用沒有得到足額的補(bǔ)償,，必然導(dǎo)致對(duì)資源的掠奪性開采,，不利于資源的節(jié)約利用。

現(xiàn)如今,，相比于國(guó)外,，我國(guó)的資源稅制存在諸多問題。

一是資源稅費(fèi)關(guān)系混淆,，征收不規(guī)范,。資源稅在設(shè)立之初是調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入，而1994年稅改把征收范圍擴(kuò)大到所有礦種的所有礦山,，不管企業(yè)是否贏利都普遍征收,，使資源稅不再是單純的調(diào)節(jié)級(jí)差收入，而是根據(jù)資源的所有權(quán)征收的補(bǔ)償收入,。

二是包括煤炭,、石油、天然氣等在內(nèi)的資源稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低,，導(dǎo)致資源的使用成本相應(yīng)較低,，難以起到促進(jìn)資源合理開發(fā)利用的作用,，也不利于形成合理的資源要素價(jià)格形成機(jī)制。

三是我國(guó)現(xiàn)行資源稅采取的是從量計(jì)征方法,，對(duì)課征對(duì)象分別以噸或立方米

為單位,，征收固定的稅額，稅負(fù)與資源價(jià)格不掛鉤,。這在一定程度上導(dǎo)致了資源浪費(fèi),。

四是沒有將水資源、森林資源,、草場(chǎng)資源等包括到征收范圍中,，實(shí)現(xiàn)對(duì)全部資源的保護(hù)。

五是稅制設(shè)計(jì)中沒有考慮資源利用和環(huán)境保護(hù)方面的問題,，如回采率和資源開采后污染的處理等,。

針對(duì)我國(guó)資源稅存在的問題，參考西方國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),，可采取以下改革對(duì)策：

一加大資源稅的征收范圍。依照發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),，我國(guó)資源稅稅目可涉及到礦產(chǎn)資源,、土地資源、水資源以及動(dòng)植物資源等,。我國(guó)現(xiàn)行資源稅的征收范圍顯得過窄,，僅限于7種礦產(chǎn)品和鹽。因此在設(shè)計(jì)稅目的時(shí)候,，資源稅的征收不但要包括礦產(chǎn)資源,，還應(yīng)逐步包括土地、森林水,、動(dòng)植物等自然資源,，特別是將不可再生資源或再生周期較長(zhǎng)、難度較大的資源,，稀缺的再生資源以及資源供給缺乏,、不宜大量消耗的“綠色”資源產(chǎn)品納入征收范圍納入征收范圍。

二 改革計(jì)征方法,。將“從量征收”改為“從價(jià)征收”,，從國(guó)外資源稅改革的實(shí)踐來看，多數(shù)國(guó)家計(jì)稅方式比較靈活,，大部分都是圍繞低碳環(huán)保理念來設(shè)計(jì)稅制,，層級(jí)清晰，這樣既有助于國(guó)家籌集資金,，也有利于環(huán)境保護(hù),。我國(guó)在資源稅改革上應(yīng)積極借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家動(dòng)態(tài)稅制的做法,，采用分層級(jí)計(jì)稅征收，同時(shí)改變以往單純從量定額計(jì)征,，改為從量定額和從價(jià)計(jì)征相結(jié)合的辦法,，以引導(dǎo)企業(yè)在生產(chǎn)過程中更加珍惜資源。對(duì)于一些價(jià)格變動(dòng)不太大的資源品,，如鹽,，還是采用從量定額征收的方法；對(duì)于一些價(jià)格變動(dòng)比較大的產(chǎn)品,，如石油,、煤炭、天然氣等則改成從價(jià)計(jì)征,，有利于資源的合理開發(fā)與有效利用,，有利于培育資源節(jié)約型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式。

三 細(xì)化資源稅稅目,。在精心設(shè)計(jì)一級(jí)稅目的基礎(chǔ)上,，應(yīng)擴(kuò)大征稅對(duì)象（增加土地、林地,、耕地,、原木、地下水,、礦泉水以及各應(yīng)稅原礦礦種）,，科學(xué)合理設(shè)計(jì)二級(jí)稅目。比如在采礦業(yè)稅目的設(shè)計(jì)上,，應(yīng)積極借鑒荷蘭的經(jīng)驗(yàn)做法,，既要考慮到政府籌集財(cái)政收入的能力，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)開采成本和開采難度設(shè)計(jì)不同的稅率,，對(duì)開采成本高和開采難度較大,，產(chǎn)品消耗后污染程度較小的稅目采取低稅率，反之則采取高稅率,。

整體的資源稅改革方案的出臺(tái)可能會(huì)是一個(gè)長(zhǎng)期的過程,。在進(jìn)行資源稅改的同時(shí)，建立起完善和規(guī)范的稅收體系,，將使稅收的杠桿作用得到較大程度的發(fā)揮,，來推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。