課題組成員通過實際訪談了解到,，科研人員普遍將重心放在科研項目專業(yè)領域的進展與研究,，而忽略了財務預算,、經(jīng)費收支、招標采購,、合同訂立,、資產(chǎn)管理等實施過程的內(nèi)控風險控制,，項目管理意識缺乏,。以下是可圈可點小編為大家收集的內(nèi)容，希望能夠幫助到大家,。

2024年研究型審計視角下科研項目績效審計淺析

一,、背景

(一)研究型審計的內(nèi)涵

中國審計署審計長侯凱對研究型審計的定義是：研究型審計是一個從個別到一般的審計，從孤立到系統(tǒng),、透過現(xiàn)象揭示本質(zhì)的新時代背景下建設性的審計模式 ,。

根據(jù)現(xiàn)有文獻的查閱了解，研究型審計的概念最早是審計署xx特派辦提出,，其前身是“課題式審計”,，后由于過于學術與實務工作聯(lián)系不夠緊密，改為“研究型審計”,，主要發(fā)展情況詳見表 ,。可以看出研究型審計是一種創(chuàng)新的審計理念,，是一種將研究分析思維貫穿于審計業(yè)務全過程，內(nèi)化到工作管理各環(huán)節(jié)的工作模式,。

(二)開展研究型審計的意義

國內(nèi)審計專家提出：研究型審計是謀事之基,、成事之道 。從1983年我國審計事業(yè)恢復至今已經(jīng)經(jīng)歷了40年發(fā)展歷程,?；仡櫩偨Y(jié),，目前我國的審計行業(yè)正面臨著一些瓶頸。比如審計的方式方法大同小異;原計劃方案與實際情況存在偏差;審計思路不清,，抓不住重點;審計問題的整改“屢審屢犯”等都嚴重影響了審計質(zhì)量,，透支審計的權威性和專業(yè)性。這些情況在政府審計和內(nèi)部審計工作中尤為嚴重,，所以,，開展研究型審計是適應新時代新環(huán)境、滿足組織發(fā)展要求,、推動審計高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇,。

(三)績效審計的理論理解

我國績效審計最早從政府績效審計起步發(fā)展，1983年中華人民共和國審計署成立后就在不斷探索中國特色績效審計,。關于績效審計的理論概念,，鄭石橋在《績效審計》一書中對績效審計本質(zhì)的界定是以系統(tǒng)方法從績效信息角度獨立鑒證和評價績效責任履行情況，并將結(jié)果傳達到利益相關者的制度安排,?？冃徲嬜鳛榭冃Ч芾淼闹匾M成，在績效管理中發(fā)揮的兩種作用分別是：作為績效監(jiān)測的組成要素以鑒證績效信息的真實性,，以及作為一種特殊的績效評估機制以評價績效目標的實現(xiàn)程度 ,。

關于績效的概念，根據(jù)科研項目的影響作用,，本文認為以“5E”理論作為績效審計的基本框架,，即從經(jīng)濟性、效率性,、效果性,、環(huán)境性、公平性5個方面對科研項目實施全面系統(tǒng)的評價,。涉及科研項目的外部的環(huán)境局勢,、內(nèi)部的管理情況、項目本身前期的立項計劃,、過程的執(zhí)行情況,、后續(xù)的社會效益等。顯然,，這需要采用研究型審計的思維理念,，把科研項目作為一項課題進行研究，從宏觀全局,、圍觀局部,，多維度進行綜合分析和深度剖析，才能客觀有效評價項目實現(xiàn)的經(jīng)濟效益和社會效益情況,。

二,、科研項目績效管理主要問題

根據(jù)國家統(tǒng)計局,、科學技術部和財政部聯(lián)合發(fā)布的全國科技經(jīng)費投入統(tǒng)計公報顯示，xx年至x年全國科技經(jīng)費投入逐步增加,，從x年17606.1億元,，到x年27956.3億元，年均增加12.27%,，那么,，大規(guī)模高強度的投入是否得到符合大眾和政府預期的效果和收益?現(xiàn)階段的調(diào)查，科研項目績效管理工作主要問題有以下幾點:

(一)科研人員項目管理意識不強

課題組成員通過實際訪談了解到,，科研人員普遍將重心放在科研項目專業(yè)領域的進展與研究,，而忽略了財務預算、經(jīng)費收支,、招標采購,、合同訂立、資產(chǎn)管理等實施過程的內(nèi)控風險控制,，項目管理意識缺乏,。

有的項目預算編制不夠細化和規(guī)范，實際開展項目時才發(fā)現(xiàn)預算金額和類別不夠準確,，導致項目結(jié)題結(jié)算時要么預算執(zhí)行率未達到要求,，要么干脆執(zhí)行了預算外內(nèi)容。還有的項目缺乏流程的規(guī)范性意識,，比如隨意調(diào)整預算不申報審批,，各項費用支付審批簽字不全，延期或重大項目內(nèi)容變化未有規(guī)范審批流程和材料留存等,。甚至有的項目有意減免采購流程,，合同應簽不簽，給項目后續(xù)績效成果產(chǎn)出留下隱患,。

(二)科研項目績效產(chǎn)出偏離預期

在實際項目開展中,，科研項目的績效產(chǎn)出或多或少會和立項時預期產(chǎn)生偏差，除了經(jīng)費預算執(zhí)行的偏差,，還有可能出現(xiàn)績效目標的偏差,，造成這些現(xiàn)象的原因，除了科研人員在開題立項時由于本身經(jīng)驗不足導致的績效目標不準確外,，也無法排除科研項目本身存在的不確定性,。

(三)科研成果未有效留存

無論是在項目進行時還是項目結(jié)題后，科研人員缺乏原始資料和成果材料的留存意識,，會造成部分成果依據(jù)不充分甚至流失的風險,。尤其是在與其他單位合作開展科研項目時，如果未簽訂合同或其他方式明確約定成果歸屬,，又沒有一定的成果材料留存意識,，很可能給成果保留和劃分留下隱患，甚至給后期成果轉(zhuǎn)化造成阻礙,。

三,、研究型審計視角進行問題分析

(一)審計關口滯后，重事后,，輕事前事中

目前,，我國科研項目績效審計主要以事后審計為主，事前事中相對較少,，未形成科研項目全過程績效審計模式,。績效審計一般還是在科研項目結(jié)題后才開展工作,，審計內(nèi)容也以項目預決算的執(zhí)行情況,、項目最終實現(xiàn)的成果進行績效審計鑒證和評價。這導致在科研項目立項階段缺少審計評價,，影響立項質(zhì)量和項目預期的風險評估,，如對項目的預算編制的合理性、全面性,，項目整體的合規(guī)性,、可行性方面。在科研項目執(zhí)行過程缺少審計監(jiān)督,，影響項目完成質(zhì)量和成果應用,。如預算執(zhí)行、相關采購供應商,、項目合作方的選擇,、各類合同協(xié)議的簽訂、設備儀器的使用情況,、項目執(zhí)行進度,、變更調(diào)整、科研成果的轉(zhuǎn)化以及外部環(huán)境的變化影響等,。

(二)評價思維固化,，重財務，輕經(jīng)濟效益

由于我國績效審計起步較晚,，績效評價相關的制度政策,、評價標準體系不夠完善，對于科研項目研究的內(nèi)容涉及到較高的專業(yè)壁壘,，導致績效審計評價內(nèi)容不夠深入全面,，大部分情況還是停留在項目經(jīng)費使用和管理的經(jīng)濟性、效率性方面,，對于效果性,、環(huán)境性,、公平性方面的評價較少，如項目購置的設備使用頻率,，科研成果是否有經(jīng)濟性產(chǎn)出,，產(chǎn)出對社會發(fā)展是否帶來影響和效果，科研成果轉(zhuǎn)化率,，有無增加相關“四技服務”的收入(技術開發(fā),、技術咨詢、技術轉(zhuǎn)讓,、技術服務),，以及團隊建設、人員培養(yǎng)等,。

(三)組織形式局限,，重內(nèi)部，輕聯(lián)動協(xié)作

目前,，我國科研項目績效審計主要以政府審計為主,，內(nèi)部審計和社會審計的參與度較低，未形成內(nèi)外聯(lián)動協(xié)作機制,。首先這局限了審計關口,，導致只能在項目結(jié)題后開展績效審計;其次，不利于研究型審計工作模式的實踐發(fā)展,，如科研項目的績效審計是需要大量時間進行實地調(diào)查走訪相關的行業(yè)機構(gòu)的制度政策,、文件檔案、硬件設備,、成果影響等,，單靠政府審計人員無法全面有效了解。最后,，對于審計結(jié)果運用的程度不高,。目前我國績效審計結(jié)果的運用主要為審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，但問題已經(jīng)發(fā)生,，資金已經(jīng)使用,，缺少相關有效的問責機制，導致整改難以實質(zhì)解決問題,，流于形式 ,，最終體現(xiàn)出審計監(jiān)督和審計問題整改不到位。

四,、運用研究型審計思維提升績效審計質(zhì)量的思路對策

(一)構(gòu)建個性化評價指標,，形成全生命周期審計機制

研究型審計特征之一即強調(diào)要將研究分析思維貫穿審計工作全過程，同時也是科研項目績效審計目前亟待解決的問題，需要從體制機制上進行革新,。

審計的監(jiān)督職能前置,，包含時間和空間兩方面。時間前置,，是要求績效審計工作介入的時間前置,，從傳統(tǒng)的項目完成后，提前到立項,、編制計劃階段，并對于項目科研階段進行持續(xù)的監(jiān)督評價,，同時做好結(jié)題后的績效審計報告,，形成科研項目績效審計的全過程閉環(huán)管理機制?？臻g前置,，是要求績效審計工作重點前置，從傳統(tǒng)事后對項目預算執(zhí)行結(jié)果的鑒證,、項目成果完成情況的績效評價,，轉(zhuǎn)變?yōu)閷α㈨棾绦颉㈩A算編制科學合理性的評價,，以及對科研階段各項具體工作運行,、經(jīng)濟活動的監(jiān)督。

(二)借助內(nèi)外智庫,，提升審計綜合業(yè)務水平

“向能者求教,，向智者問策”，是開展研究型審計的必要前提,，也是科研項目績效審計必須具備的能力,。科研項目本身具有較高的專業(yè)壁壘,，所以更需要審計人員重視強化自身綜合素質(zhì)的培養(yǎng),。

建立鼓勵學習的積極氛圍和政策機制。實際訪談了解到,，很多審計人員具有很強的求知學習欲望,，尤其是內(nèi)部審計人員，由于所在單位大部分是科研院所,，對于審計專業(yè)缺少了解和重視,，很難定期開展相關的專業(yè)培訓和外部業(yè)務交流，所以除了從下而上的學習外,，更要關注從上而下的學習激勵機制,。比如，科研院所之間可以打造審計學習交流平臺，政府審計,、內(nèi)部審計,、社會審計人員可以通過平臺進行經(jīng)驗分享、意見交流,、問題解答等;同時還可以引進各領域的權威專家作為審計平臺的“智庫”,，專業(yè)背景應涵蓋多領域，如法律,、醫(yī)療,、采購管理、信息技術,、應用研究與方法,、社會科學、公共管理等 ,。

(三)加強審計結(jié)果應用,，形成監(jiān)督聯(lián)動機制

有效的機制才能保障研究型審計工作模式的順利開展，保障績效審計高質(zhì)量完成后續(xù)整改閉環(huán)工作,。

保持開放性溝通,，建立健全審計問題整改聯(lián)動機制。如前文所述,，審計結(jié)果的運用主要體現(xiàn)在審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況,。從制度機制上改革，讓被審計方真正意識到整改的必要性和重要性,，真正落實問題的揭示和整改,，避免“屢審屢犯”，需要審計相關各方保持充分持續(xù)的溝通,，同時需要政府審計,、內(nèi)部審計、社會審計三方保持開放性溝通,，確保能夠及時了解問題的整改計劃,、執(zhí)行進度、目前面臨的困難和痛點,，以及相關方對整改事項的各類想法和意見,。可以由內(nèi)部審計作為連接中心,，通過與各方的溝通交流,，總結(jié)具有可行性的建設性意見，找準推動審計整改的著力點,，不斷完善監(jiān)督整改機制,，提升績效審計的高質(zhì)量發(fā)展。