課題組成員通過(guò)實(shí)際訪談了解到,，科研人員普遍將重心放在科研項(xiàng)目專業(yè)領(lǐng)域的進(jìn)展與研究，而忽略了財(cái)務(wù)預(yù)算,、經(jīng)費(fèi)收支,、招標(biāo)采購(gòu)、合同訂立,、資產(chǎn)管理等實(shí)施過(guò)程的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制,，項(xiàng)目管理意識(shí)缺乏。以下是可圈可點(diǎn)小編為大家收集的內(nèi)容,，希望能夠幫助到大家,。

2024年研究型審計(jì)視角下科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)淺析

一、背景

(一)研究型審計(jì)的內(nèi)涵

中國(guó)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)侯凱對(duì)研究型審計(jì)的定義是：研究型審計(jì)是一個(gè)從個(gè)別到一般的審計(jì),，從孤立到系統(tǒng),、透過(guò)現(xiàn)象揭示本質(zhì)的新時(shí)代背景下建設(shè)性的審計(jì)模式 。

根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)的查閱了解,，研究型審計(jì)的概念最早是審計(jì)署xx特派辦提出,，其前身是“課題式審計(jì)”，后由于過(guò)于學(xué)術(shù)與實(shí)務(wù)工作聯(lián)系不夠緊密,，改為“研究型審計(jì)”,，主要發(fā)展情況詳見(jiàn)表 ?？梢钥闯鲅芯啃蛯徲?jì)是一種創(chuàng)新的審計(jì)理念,，是一種將研究分析思維貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程,，內(nèi)化到工作管理各環(huán)節(jié)的工作模式。

(二)開(kāi)展研究型審計(jì)的意義

國(guó)內(nèi)審計(jì)專家提出：研究型審計(jì)是謀事之基,、成事之道 ,。從1983年我國(guó)審計(jì)事業(yè)恢復(fù)至今已經(jīng)經(jīng)歷了40年發(fā)展歷程?；仡櫩偨Y(jié),，目前我國(guó)的審計(jì)行業(yè)正面臨著一些瓶頸。比如審計(jì)的方式方法大同小異;原計(jì)劃方案與實(shí)際情況存在偏差;審計(jì)思路不清,，抓不住重點(diǎn);審計(jì)問(wèn)題的整改“屢審屢犯”等都嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量,，透支審計(jì)的權(quán)威性和專業(yè)性。這些情況在政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作中尤為嚴(yán)重,，所以,，開(kāi)展研究型審計(jì)是適應(yīng)新時(shí)代新環(huán)境、滿足組織發(fā)展要求,、推動(dòng)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。

(三)績(jī)效審計(jì)的理論理解

我國(guó)績(jī)效審計(jì)最早從政府績(jī)效審計(jì)起步發(fā)展,，1983年中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立后就在不斷探索中國(guó)特色績(jī)效審計(jì),。關(guān)于績(jī)效審計(jì)的理論概念，鄭石橋在《績(jī)效審計(jì)》一書(shū)中對(duì)績(jī)效審計(jì)本質(zhì)的界定是以系統(tǒng)方法從績(jī)效信息角度獨(dú)立鑒證和評(píng)價(jià)績(jī)效責(zé)任履行情況,，并將結(jié)果傳達(dá)到利益相關(guān)者的制度安排,。績(jī)效審計(jì)作為績(jī)效管理的重要組成,，在績(jī)效管理中發(fā)揮的兩種作用分別是：作為績(jī)效監(jiān)測(cè)的組成要素以鑒證績(jī)效信息的真實(shí)性,，以及作為一種特殊的績(jī)效評(píng)估機(jī)制以評(píng)價(jià)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度 。

關(guān)于績(jī)效的概念,，根據(jù)科研項(xiàng)目的影響作用,，本文認(rèn)為以“5E”理論作為績(jī)效審計(jì)的基本框架，即從經(jīng)濟(jì)性,、效率性,、效果性、環(huán)境性,、公平性5個(gè)方面對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)施全面系統(tǒng)的評(píng)價(jià),。涉及科研項(xiàng)目的外部的環(huán)境局勢(shì)、內(nèi)部的管理情況,、項(xiàng)目本身前期的立項(xiàng)計(jì)劃,、過(guò)程的執(zhí)行情況、后續(xù)的社會(huì)效益等,。顯然,，這需要采用研究型審計(jì)的思維理念,，把科研項(xiàng)目作為一項(xiàng)課題進(jìn)行研究，從宏觀全局,、圍觀局部,，多維度進(jìn)行綜合分析和深度剖析，才能客觀有效評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益情況,。

二,、科研項(xiàng)目績(jī)效管理主要問(wèn)題

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、科學(xué)技術(shù)部和財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布的全國(guó)科技經(jīng)費(fèi)投入統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示,，xx年至x年全國(guó)科技經(jīng)費(fèi)投入逐步增加,，從x年17606.1億元，到x年27956.3億元,，年均增加12.27%,，那么，大規(guī)模高強(qiáng)度的投入是否得到符合大眾和政府預(yù)期的效果和收益?現(xiàn)階段的調(diào)查,，科研項(xiàng)目績(jī)效管理工作主要問(wèn)題有以下幾點(diǎn):

(一)科研人員項(xiàng)目管理意識(shí)不強(qiáng)

課題組成員通過(guò)實(shí)際訪談了解到,，科研人員普遍將重心放在科研項(xiàng)目專業(yè)領(lǐng)域的進(jìn)展與研究，而忽略了財(cái)務(wù)預(yù)算,、經(jīng)費(fèi)收支,、招標(biāo)采購(gòu)、合同訂立,、資產(chǎn)管理等實(shí)施過(guò)程的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制,，項(xiàng)目管理意識(shí)缺乏。

有的項(xiàng)目預(yù)算編制不夠細(xì)化和規(guī)范,，實(shí)際開(kāi)展項(xiàng)目時(shí)才發(fā)現(xiàn)預(yù)算金額和類別不夠準(zhǔn)確,，導(dǎo)致項(xiàng)目結(jié)題結(jié)算時(shí)要么預(yù)算執(zhí)行率未達(dá)到要求，要么干脆執(zhí)行了預(yù)算外內(nèi)容,。還有的項(xiàng)目缺乏流程的規(guī)范性意識(shí),，比如隨意調(diào)整預(yù)算不申報(bào)審批，各項(xiàng)費(fèi)用支付審批簽字不全,，延期或重大項(xiàng)目?jī)?nèi)容變化未有規(guī)范審批流程和材料留存等,。甚至有的項(xiàng)目有意減免采購(gòu)流程，合同應(yīng)簽不簽,，給項(xiàng)目后續(xù)績(jī)效成果產(chǎn)出留下隱患,。

(二)科研項(xiàng)目績(jī)效產(chǎn)出偏離預(yù)期

在實(shí)際項(xiàng)目開(kāi)展中，科研項(xiàng)目的績(jī)效產(chǎn)出或多或少會(huì)和立項(xiàng)時(shí)預(yù)期產(chǎn)生偏差,，除了經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行的偏差,，還有可能出現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的偏差，造成這些現(xiàn)象的原因，除了科研人員在開(kāi)題立項(xiàng)時(shí)由于本身經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致的績(jī)效目標(biāo)不準(zhǔn)確外,，也無(wú)法排除科研項(xiàng)目本身存在的不確定性,。

(三)科研成果未有效留存

無(wú)論是在項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)還是項(xiàng)目結(jié)題后，科研人員缺乏原始資料和成果材料的留存意識(shí),，會(huì)造成部分成果依據(jù)不充分甚至流失的風(fēng)險(xiǎn),。尤其是在與其他單位合作開(kāi)展科研項(xiàng)目時(shí)，如果未簽訂合同或其他方式明確約定成果歸屬,，又沒(méi)有一定的成果材料留存意識(shí),，很可能給成果保留和劃分留下隱患，甚至給后期成果轉(zhuǎn)化造成阻礙,。

三,、研究型審計(jì)視角進(jìn)行問(wèn)題分析

(一)審計(jì)關(guān)口滯后，重事后,，輕事前事中

目前,，我國(guó)科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)主要以事后審計(jì)為主，事前事中相對(duì)較少,，未形成科研項(xiàng)目全過(guò)程績(jī)效審計(jì)模式,。績(jī)效審計(jì)一般還是在科研項(xiàng)目結(jié)題后才開(kāi)展工作,，審計(jì)內(nèi)容也以項(xiàng)目預(yù)決算的執(zhí)行情況,、項(xiàng)目最終實(shí)現(xiàn)的成果進(jìn)行績(jī)效審計(jì)鑒證和評(píng)價(jià)。這導(dǎo)致在科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段缺少審計(jì)評(píng)價(jià),，影響立項(xiàng)質(zhì)量和項(xiàng)目預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，如對(duì)項(xiàng)目的預(yù)算編制的合理性,、全面性,，項(xiàng)目整體的合規(guī)性、可行性方面,。在科研項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程缺少審計(jì)監(jiān)督,，影響項(xiàng)目完成質(zhì)量和成果應(yīng)用。如預(yù)算執(zhí)行,、相關(guān)采購(gòu)供應(yīng)商,、項(xiàng)目合作方的選擇、各類合同協(xié)議的簽訂,、設(shè)備儀器的使用情況,、項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、變更調(diào)整,、科研成果的轉(zhuǎn)化以及外部環(huán)境的變化影響等,。

(二)評(píng)價(jià)思維固化，重財(cái)務(wù)，輕經(jīng)濟(jì)效益

由于我國(guó)績(jī)效審計(jì)起步較晚,，績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)的制度政策,、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系不夠完善，對(duì)于科研項(xiàng)目研究的內(nèi)容涉及到較高的專業(yè)壁壘,，導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不夠深入全面,，大部分情況還是停留在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用和管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性方面,，對(duì)于效果性,、環(huán)境性、公平性方面的評(píng)價(jià)較少,，如項(xiàng)目購(gòu)置的設(shè)備使用頻率,，科研成果是否有經(jīng)濟(jì)性產(chǎn)出，產(chǎn)出對(duì)社會(huì)發(fā)展是否帶來(lái)影響和效果,，科研成果轉(zhuǎn)化率,，有無(wú)增加相關(guān)“四技服務(wù)”的收入(技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢,、技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)服務(wù))，以及團(tuán)隊(duì)建設(shè),、人員培養(yǎng)等,。

(三)組織形式局限，重內(nèi)部,，輕聯(lián)動(dòng)協(xié)作

目前,，我國(guó)科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)主要以政府審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的參與度較低,，未形成內(nèi)外聯(lián)動(dòng)協(xié)作機(jī)制,。首先這局限了審計(jì)關(guān)口，導(dǎo)致只能在項(xiàng)目結(jié)題后開(kāi)展績(jī)效審計(jì);其次,，不利于研究型審計(jì)工作模式的實(shí)踐發(fā)展,，如科研項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)是需要大量時(shí)間進(jìn)行實(shí)地調(diào)查走訪相關(guān)的行業(yè)機(jī)構(gòu)的制度政策、文件檔案,、硬件設(shè)備,、成果影響等，單靠政府審計(jì)人員無(wú)法全面有效了解,。最后,，對(duì)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的程度不高。目前我國(guó)績(jī)效審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用主要為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況,，但問(wèn)題已經(jīng)發(fā)生,，資金已經(jīng)使用，缺少相關(guān)有效的問(wèn)責(zé)機(jī)制，導(dǎo)致整改難以實(shí)質(zhì)解決問(wèn)題,，流于形式 ,，最終體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)問(wèn)題整改不到位。

四,、運(yùn)用研究型審計(jì)思維提升績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的思路對(duì)策

(一)構(gòu)建個(gè)性化評(píng)價(jià)指標(biāo),，形成全生命周期審計(jì)機(jī)制

研究型審計(jì)特征之一即強(qiáng)調(diào)要將研究分析思維貫穿審計(jì)工作全過(guò)程，同時(shí)也是科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)目前亟待解決的問(wèn)題,，需要從體制機(jī)制上進(jìn)行革新,。

審計(jì)的監(jiān)督職能前置，包含時(shí)間和空間兩方面,。時(shí)間前置,，是要求績(jī)效審計(jì)工作介入的時(shí)間前置，從傳統(tǒng)的項(xiàng)目完成后,，提前到立項(xiàng),、編制計(jì)劃階段，并對(duì)于項(xiàng)目科研階段進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督評(píng)價(jià),，同時(shí)做好結(jié)題后的績(jī)效審計(jì)報(bào)告,，形成科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的全過(guò)程閉環(huán)管理機(jī)制?？臻g前置,，是要求績(jī)效審計(jì)工作重點(diǎn)前置，從傳統(tǒng)事后對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的鑒證,、項(xiàng)目成果完成情況的績(jī)效評(píng)價(jià),，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)立項(xiàng)程序、預(yù)算編制科學(xué)合理性的評(píng)價(jià),，以及對(duì)科研階段各項(xiàng)具體工作運(yùn)行,、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。

(二)借助內(nèi)外智庫(kù),，提升審計(jì)綜合業(yè)務(wù)水平

“向能者求教，向智者問(wèn)策”,，是開(kāi)展研究型審計(jì)的必要前提,，也是科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)必須具備的能力?？蒲许?xiàng)目本身具有較高的專業(yè)壁壘,，所以更需要審計(jì)人員重視強(qiáng)化自身綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

建立鼓勵(lì)學(xué)習(xí)的積極氛圍和政策機(jī)制,。實(shí)際訪談了解到,，很多審計(jì)人員具有很強(qiáng)的求知學(xué)習(xí)欲望，尤其是內(nèi)部審計(jì)人員，由于所在單位大部分是科研院所,，對(duì)于審計(jì)專業(yè)缺少了解和重視,，很難定期開(kāi)展相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)和外部業(yè)務(wù)交流，所以除了從下而上的學(xué)習(xí)外,，更要關(guān)注從上而下的學(xué)習(xí)激勵(lì)機(jī)制,。比如，科研院所之間可以打造審計(jì)學(xué)習(xí)交流平臺(tái),，政府審計(jì),、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)人員可以通過(guò)平臺(tái)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分享,、意見(jiàn)交流,、問(wèn)題解答等;同時(shí)還可以引進(jìn)各領(lǐng)域的權(quán)威專家作為審計(jì)平臺(tái)的“智庫(kù)”，專業(yè)背景應(yīng)涵蓋多領(lǐng)域,，如法律,、醫(yī)療、采購(gòu)管理,、信息技術(shù),、應(yīng)用研究與方法、社會(huì)科學(xué),、公共管理等 。

(三)加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用,，形成監(jiān)督聯(lián)動(dòng)機(jī)制

有效的機(jī)制才能保障研究型審計(jì)工作模式的順利開(kāi)展,，保障績(jī)效審計(jì)高質(zhì)量完成后續(xù)整改閉環(huán)工作。

保持開(kāi)放性溝通,，建立健全審計(jì)問(wèn)題整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制,。如前文所述,，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用主要體現(xiàn)在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況。從制度機(jī)制上改革,，讓被審計(jì)方真正意識(shí)到整改的必要性和重要性,，真正落實(shí)問(wèn)題的揭示和整改，避免“屢審屢犯”,，需要審計(jì)相關(guān)各方保持充分持續(xù)的溝通,，同時(shí)需要政府審計(jì),、內(nèi)部審計(jì),、社會(huì)審計(jì)三方保持開(kāi)放性溝通,，確保能夠及時(shí)了解問(wèn)題的整改計(jì)劃、執(zhí)行進(jìn)度,、目前面臨的困難和痛點(diǎn),，以及相關(guān)方對(duì)整改事項(xiàng)的各類想法和意見(jiàn)?？梢杂蓛?nèi)部審計(jì)作為連接中心,，通過(guò)與各方的溝通交流，總結(jié)具有可行性的建設(shè)性意見(jiàn),，找準(zhǔn)推動(dòng)審計(jì)整改的著力點(diǎn),，不斷完善監(jiān)督整改機(jī)制，提升績(jī)效審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展,。