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注冊會計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容篇一

【摘要】：

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,，會計(jì)師（尤其是注冊會計(jì)師）在國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)中的地位越來越重要,。毫無疑問，注冊會計(jì)師擔(dān)負(fù)著巨大的責(zé)任,。本文通過先分析注冊會計(jì)師道德的重要程度,，來向讀者說明其職業(yè)道德在我國的市場經(jīng)濟(jì)中的重要地位。接著進(jìn)一步闡述注冊會計(jì)師職業(yè)道德的主要內(nèi)容,，并一這一點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)分析了我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀,，指出并分析現(xiàn)階段我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德存在的問題及其原因。在分析上述問題之后,，總結(jié)出如何加強(qiáng)我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的措施,。【關(guān)鍵詞】：會計(jì)師,、道德,、注冊會計(jì)師職業(yè)道德、社會經(jīng)濟(jì) 【正文】：

一,、注冊會計(jì)師職業(yè)道德概述

（一）注冊會計(jì)師職業(yè)道德的定義

到的是一個很寬泛的定義,，他是人們在一定時期，一定的社會環(huán)境下自發(fā)的形成的,，來調(diào)節(jié)社會中人與人之間的關(guān)系的一種行為規(guī)范,。它主要借助社會輿論的力量，借助人們心中的榮辱觀念來指導(dǎo)和影響個人的社會活動,。與之相似的是,，注冊會計(jì)師職業(yè)道德是指我國國家規(guī)定的，會計(jì)師必須在經(jīng)濟(jì)活動中嚴(yán)格遵照的,、一系列有關(guān)注冊會計(jì)師職業(yè)行為的行為規(guī)范和準(zhǔn)則,。主要包括執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)紀(jì)律,、職業(yè)品德、及職業(yè)責(zé)任等,。

公民的職業(yè)性質(zhì)與之應(yīng)當(dāng)承受的社會責(zé)任是對等的,。在我國，注冊會計(jì)師需要站在獨(dú)立的立場對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查及審計(jì)工作，在這其中必須保持公正,、客觀的審計(jì)態(tài)度,，為公司財(cái)務(wù)的相關(guān)人員提供依據(jù)。一方面,，注冊會計(jì)師是在接受被審計(jì)企業(yè)的聘用并收取費(fèi)用,，而另一方面，由于注冊會計(jì)是在對國家,，對社會負(fù)責(zé),，所以注冊會計(jì)師從本質(zhì)上講其實(shí)是在為社會、為人民服務(wù),，他應(yīng)該對社會公眾負(fù)責(zé),。

為了能夠規(guī)范注冊會計(jì)師的職業(yè)行為，確保其工作的質(zhì)量的可靠性,，提高注冊會計(jì)師在公民中的良好形象,，就應(yīng)該注重對我國注冊會計(jì)師的職業(yè)道德教育培訓(xùn)，不斷加深其職業(yè)道德素質(zhì),、增強(qiáng)注冊會計(jì)師的道德水準(zhǔn),。就當(dāng)前我國的現(xiàn)狀而言，國家注冊會計(jì)師的發(fā)展僅僅有二十多年,，注冊會計(jì)師行業(yè)還沒有很強(qiáng)的道德意識,、風(fēng)險意識以及責(zé)任意識。因此加強(qiáng)我國注 冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)具有深遠(yuǎn)意義,。

（二）注冊會計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)容

基本原則和具體要求是我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容的兩個層次,。

注冊會計(jì)師的基本原則有：履行社會責(zé)任以及恪守公正、客觀,、獨(dú)立的原則,，時刻保持必須的職業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，具有專業(yè)要求的能力,，嚴(yán)格遵守職業(yè)行為規(guī)范,，踐行自身的職業(yè)責(zé)任等。

二,、我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀

（一）我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀綜述

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化改革的不斷深入,，國民經(jīng)濟(jì)得到了長足的發(fā)展，社會面貌產(chǎn)生了局的的變化,。然而需要注意的是,，我國的社會主義經(jīng)濟(jì)還處于不斷完善的階段，在這個過程中,，由于注冊會計(jì)師在單位運(yùn)行過程中擔(dān)當(dāng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的重要職位革,，在一些規(guī)章制度還不健全的環(huán)境下,，極易發(fā)生注冊會計(jì)師的工作得不到有力監(jiān)督而導(dǎo)致其褻瀆職權(quán)，經(jīng)行腐敗交易的惡劣情形,。社會道德以及職業(yè)道德是其中的重要原因,，而尤以注冊會計(jì)師的職業(yè)道德為最。還有另外一方面的原因,，即是企業(yè)自身的原因,，某些企業(yè)為了能夠成功上市、增加資金的籌集,，某些已上市公司為了維護(hù)自身利益,，擴(kuò)大自身實(shí)力，都會做出一些經(jīng)濟(jì)上的不正常手段,，而大多都會通過注冊會計(jì)師來經(jīng)行,。數(shù)據(jù)顯示，我國在公司財(cái)務(wù)公開方面有嚴(yán)重的缺失,。

《中國經(jīng)濟(jì)報》通過二零零八年初至今的證監(jiān)會所發(fā)布的有關(guān)我國上市企業(yè)財(cái)務(wù)調(diào)查報告中的造假情況經(jīng)行報道的發(fā)布文章進(jìn)行有效地分析統(tǒng)計(jì)后發(fā)現(xiàn),，截至今日，有二十多家上市企業(yè)出現(xiàn)了財(cái)務(wù)造假等情況其涉及的金額多達(dá)幾十億,。更值得注意的是,，在這20多家上市公司中，只有6家公司擁有注冊會計(jì)師事務(wù)所的人員,。公司的這些虛假的經(jīng)濟(jì)情況是必須受到制裁的,。另一方面，值得深思的是,，在這個過程中,，一部分注冊會計(jì)師也充當(dāng)著不光彩的角色。

2011年11月國家財(cái)政部公布了十年間的重大財(cái)政違規(guī)案件的詳細(xì)信息,。數(shù)據(jù)顯示,，在國家財(cái)政部以及地方財(cái)政部門經(jīng)行財(cái)政信息檢查近10年期間，累計(jì)查處的違規(guī)單位多達(dá)54884戶,，設(shè)計(jì)金額3987億人民幣,，經(jīng)行處罰的公司單位有15830戶，所涉及的會計(jì)師事務(wù)所有848家,，設(shè)計(jì)的注冊會計(jì)人員1245人,，在這其中不乏一些重大的會計(jì)違規(guī)作假案件。一件件令人震驚的案例表明我國的企業(yè)財(cái)政問題已經(jīng)十分突出,，與之相應(yīng)的之策會計(jì)師的職業(yè)道德問題也已經(jīng)到了亟須整改的地步,。

（二）我國注冊會計(jì)師的職業(yè)道德現(xiàn)狀

1.我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)范不夠完備 眾所周知，每種職業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范是否健全將會直接影響到從業(yè)人員的行為表現(xiàn),，影響到職業(yè)的正常運(yùn)行,。在這當(dāng)中,，注冊會計(jì)師的行業(yè)尤為突出，現(xiàn)階段,，我國缺乏一種有效、科學(xué)的注冊師職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),，就當(dāng)前的情況來看,，盡管我國的注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展只有短暫的30年，但我國的注冊會計(jì)人員已達(dá)到了20萬人,，其行業(yè)的從業(yè)人員更是多達(dá)38萬人,，全國的會計(jì)師事務(wù)所一共有7990家。不難看出,，我國的注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展十分迅速,，該行業(yè)的規(guī)模十分龐大，但是,，由于發(fā)展過于迅速并且我國社會的精神文明建設(shè)的效果還不夠顯著,，導(dǎo)致我國的注冊會計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范沒有一個很好的約束，職業(yè)道德問題屢見不鮮,。如今,，能否盡快建立健全我國的注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系已經(jīng)成為了嚴(yán)重想、影響國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要因素,。在這方面,，我國曾出臺過《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，但是,，其約束范圍,，法律效力遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)在的需要，為了使我過經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速穩(wěn)定發(fā)展,，完善注冊會計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范已經(jīng)迫在眉睫,。

在我國現(xiàn)階段，由于各種經(jīng)濟(jì)體系還不夠完備,，多數(shù)情況下,，財(cái)務(wù)的監(jiān)管工作都要靠注冊會計(jì)師的職業(yè)道德來約束其自身行為。但是,，注冊會計(jì)師在他們的職業(yè)道德意識領(lǐng)域是參差不齊的,，而且許多注冊會計(jì)師的職業(yè)道德意思淺薄，自身約束力不強(qiáng),，在自身利益與國家利益矛盾時,，他們不能以正確方式來解決，經(jīng)常會出現(xiàn)有違職業(yè)道德的行為,。他們會借助自己的職權(quán),，偽造或制造虛假財(cái)務(wù)表,，給企業(yè)和國家造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。例如,，在確定公允價值時,，依據(jù)經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體的情況,，依據(jù)市場的需求作出判斷,。但是，某些注冊會計(jì)師偽造虛假的財(cái)務(wù)信息,，給企業(yè)在正確判斷市場情形方面造成了嚴(yán)重的干擾并最終造成不可估量的經(jīng)濟(jì)損失,。

2.部分注冊會計(jì)師職業(yè)道德意識不強(qiáng)。

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,，貧富差距問題已經(jīng)十分突出,，一部分注冊會計(jì)師被享樂主義、拜金主義,、個人主義所蒙惑,，法制觀念十分單薄，對所涉及的審計(jì)報告經(jīng)行偽造,、修改處理,，違反了職業(yè)道德和法律的要求。

據(jù)報道,，我國的中國證券會在零八年曾行對某會計(jì)律師事務(wù)所的幾名注冊會計(jì)師經(jīng)行了眼里的處罰,。據(jù)調(diào)查，該事務(wù)所對某公司2002,、2003的股分財(cái)務(wù)報告進(jìn)行了非法篡改,，他們在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，未能對該公司存在的內(nèi)部缺陷進(jìn)行審查,，在明知存在風(fēng)險的情況下,，也沒有及時查明根源，履行審計(jì)人員應(yīng)有的義務(wù),。嚴(yán)重違反了《中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》第十三條,、《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第十一條的規(guī)定。

三,、我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德存在的問題及原因分析

（一）外部方面

1.審計(jì)工作的獨(dú)立性不強(qiáng)

一般來講,，注冊會計(jì)師獨(dú)立性包括兩個層面，有形式上的獨(dú)立性以及實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,。什么是“形式上的獨(dú)立性”呢,，從字面意義上來講，即 “表面上”的獨(dú)立性，進(jìn)一步理解就是,，要求我國的注冊會計(jì)師不能與被審計(jì)的公司有意義上的往來,，例如不得持有該公司的股票，不得與該公司有親屬關(guān)系等等,。這即使“形式上的獨(dú)立性”,。而“實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性”，則更據(jù)實(shí)質(zhì)意義,，它又被叫做“精神上”的獨(dú)立性,。是指注冊會計(jì)師在精神上不依賴于被審計(jì)的公司，不會屈從于要接的壓力,，能夠全身心的執(zhí)行審計(jì)工作。兩個層面上的獨(dú)立性相互依存,、相輔相成,、不可或缺。

作為注冊會計(jì)師的本質(zhì)屬性,，獨(dú)立性是注冊會計(jì)師區(qū)別于其它職業(yè)的最主要特點(diǎn)注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則都要以獨(dú)立性為重要前提,。缺少了獨(dú)立性，注冊會計(jì)師就會喪失其公正性,、客觀性從而被公眾所質(zhì)疑,，如此，則審計(jì)工作的只能也就蕩然無存,。

從我國注冊會計(jì)師的發(fā)展歷程來看,，它開始于改革開放初期，在發(fā)展初期,，由于經(jīng)濟(jì)體制的不健全,，很多從事注冊會計(jì)師工作的人員沒有一個清晰的職業(yè)概念，職業(yè)道德也受其影響變得十分淡薄最終導(dǎo)致注冊會計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性受到了嚴(yán)重的干擾,。進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代之后,，注冊會計(jì)師職業(yè)得到了進(jìn)一步的規(guī)范，但是會計(jì)律師事務(wù)所與之前關(guān)聯(lián)的企業(yè)仍有千絲萬縷的關(guān)系,，其審計(jì)工作的獨(dú)立性仍然得不到很好的保障,。具體的表現(xiàn)有：第一，大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所普遍規(guī)模較小,，而且各自為戰(zhàn),，無法形成合力，因而其社會影響力,、較低,，審計(jì)工作在企業(yè)開展的難度大；第二,，由于注冊會計(jì)師的職業(yè)主要是糾正企業(yè)的財(cái)政狀況,，維護(hù)企業(yè)的正常運(yùn)行,，在表面看來，他們對企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)度很有限,，受到企業(yè)的“歧視”因而不能含好地在企業(yè)內(nèi)部開展審計(jì)工作,。綜上所述，在我國現(xiàn)階段,，注冊會計(jì)師群體的職業(yè)操守以及社會地位都存在局限性,，很多規(guī)章制度都還不健全，職業(yè)道德建設(shè)力度也不夠,，諸多因素最終導(dǎo)致我國注冊會計(jì)師職業(yè)在獨(dú)立性方面存在嚴(yán)重不足,，這也是注冊會計(jì)師職業(yè)道德意識淡薄的主要原因。

2.注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管制度不健全

在我國現(xiàn)階段,，涉及到注冊會計(jì)師的相關(guān)法律還不夠健全,，存在“操作難度大，處罰力度小”的尷尬問題,。在《證券法》,、《公司法》、《違反注冊會計(jì)師法處罰暫行辦法》以及《注冊會計(jì)師法》當(dāng)中,，雖然都對注冊會計(jì)師應(yīng)有的責(zé)任和處罰辦法經(jīng)行了明確的規(guī)定,，但是其內(nèi)容在可操作性上存在問題，許多法律條款無法準(zhǔn)確的實(shí)施下去,。另一方面,，諸多規(guī)章制度之間存在較差或是盲區(qū)這就給執(zhí)法人員的工作造成了障礙。導(dǎo)致注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度不夠,。

還有一個重要原因就是我國注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)管受到質(zhì)疑,，其權(quán)威性、影響力不足,。從體質(zhì)監(jiān)管角度來看,，我國的注冊會計(jì)師協(xié)會對注冊會計(jì)師行業(yè)有監(jiān)管的職責(zé)，然而其僅僅具有監(jiān)管的權(quán)利,，而不具有處罰權(quán),，導(dǎo)致了其監(jiān)管行為沒有了當(dāng)初所設(shè)想的威懾力。使得注冊會計(jì)師協(xié)會在收集企業(yè)財(cái)務(wù)信息方面受到阻礙,，對那些違規(guī)的財(cái)務(wù)問題不能即使查找到起不到其應(yīng)有的作用,，而這一點(diǎn)反過來又使得其權(quán)威性下降，導(dǎo)致惡性循環(huán),。

（二）內(nèi)部方面

1.行業(yè)競爭超出控制

競爭是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的調(diào)節(jié)尺度,，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著巨大的貢獻(xiàn)能夠有效地調(diào)節(jié)市場需求。然而在我國的會計(jì)行業(yè)存在的競爭出現(xiàn)了與一般市場競爭不同的特征，出現(xiàn)了過度競爭的情況,。過度競爭會造成及其惡劣的影響其主要表現(xiàn)有下面幾個方面：第一,，過度競爭中的會計(jì)事務(wù)所往往通過降價收費(fèi)來爭取市場，由于經(jīng)費(fèi)不足常常會應(yīng)付工作,，導(dǎo)致工作效率差,。第二，過度競爭會導(dǎo)致會計(jì)事務(wù)所收取高額的分成或回扣,，不利于市場的健康運(yùn)行,。(3)存在注冊資格造假的情況，其能力不能滿足工作的需要,。2.過分追逐利益

在現(xiàn)實(shí)工作中存在過分追逐利益,，不計(jì)行業(yè)規(guī)范的違紀(jì)行為。在某種情況下,，一部分注冊會計(jì)師為了能夠招攬更多的業(yè)務(wù),，對其客戶提出的要求不加辨別的實(shí)行，更有甚者會冒著違反法律的風(fēng)險行事,。以著名的麥科特事件為例，麥科特公司為了謀取更大的利潤,，非法編造了部分融資租賃合同,。制造虛假資產(chǎn)達(dá)10250萬元，偽造虛假利潤8970萬元,。然而,，這樣一個空殼公司竟然能夠順利通過審核，長期生存下來,。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),，某會計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員參與到了該公司的管理當(dāng)中，與公司存在不正當(dāng)?shù)睦骊P(guān)系,，因而在明知公司存在問題的情況下仍然默許其存在,。可見該會計(jì)事務(wù)所過分追逐利益,，最終導(dǎo)致了職業(yè)道德的缺失,，觸犯了法律的底線并最終受到了法律的制裁。

在上述情況當(dāng)中,，還有一部分注冊會計(jì)師,，他們?yōu)榱送怀鲎约旱臉I(yè)務(wù)能力，夸大已存在的財(cái)務(wù)實(shí)情,，蓄意編造虛假情報欺騙企業(yè)管理部門,。例如有些新上任的會計(jì)師故意詆毀前任會計(jì)人員，在不了解實(shí)際情況的前提下，提出自己“高明”的審計(jì)工作意見和建議,，輕率下結(jié)論,。這種有損職業(yè)道德的行為不僅有礙會計(jì)師之間的關(guān)系，更會損害到社會的利益,，嚴(yán)重的構(gòu)成違法犯罪的事實(shí),。影響到整個注冊會計(jì)師行業(yè)的正常運(yùn)行。

四,、我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)措施

（一）進(jìn)一步改善注冊會計(jì)師行業(yè)的外部環(huán)境

1.強(qiáng)化職業(yè)技能和職業(yè)道德教育 我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展需要有健康,、完善的注冊會計(jì)師行業(yè)的保駕護(hù)航。隨著信息化的不斷發(fā)展,，眾多行業(yè)的運(yùn)行模式發(fā)生了重大變革,，這就對注冊會計(jì)師的工作提出了更高的要求。更多的相關(guān)知識需要注冊會計(jì)師去學(xué)習(xí),、去掌握,。為了能夠更好地約束企業(yè)，維護(hù)自身的權(quán)威性,，會計(jì)師還需要學(xué)西新增加的法律法規(guī),。諸如以上的情況還有很多，總之,，我國的注冊會計(jì)師必須在服務(wù)質(zhì)量上有所改善,、有所提高，這就需要注冊會計(jì)師不斷學(xué)習(xí)新知識,，提高自身的專業(yè)能力和服務(wù)質(zhì)量,。

具體的，可以從以下幾點(diǎn)出發(fā)：進(jìn)一步普及注冊會計(jì)師繼續(xù)教育的課程,，大力宣傳注冊會計(jì)師學(xué)習(xí)新知識,，培養(yǎng)良好職業(yè)道德的社會宣傳；在基層定期舉辦注冊會計(jì)師再教育的培訓(xùn)班,；將在教育學(xué)習(xí)與工作業(yè)績掛鉤,，以實(shí)際的利益來鼓勵和敦促注冊會計(jì)師去學(xué)習(xí)；大力推行網(wǎng)絡(luò)在線學(xué)習(xí),，為注冊會計(jì)師提供快捷的學(xué)習(xí)通道,。

2.進(jìn)一步完善相關(guān)的管理機(jī)制

相關(guān)機(jī)制的制定和實(shí)施離不開政府的參與。作為政府,，應(yīng)該積極加入到注冊會計(jì)師的相關(guān)管理,，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的監(jiān)管。及時出臺相關(guān)的法律法規(guī),，規(guī)范注冊會計(jì)師的職業(yè)行為,。當(dāng)前政府在注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管領(lǐng)域主要有各級財(cái)政部門,、審計(jì)署、證券監(jiān)督管理委員會,、注冊會計(jì)師協(xié)會等,。部門看似很多，但是管理當(dāng)中也十分混亂,，許多部門的職權(quán)出現(xiàn)交叉的情況,，有時會出現(xiàn)多個部門管理一項(xiàng)的情形，嚴(yán)重干擾的注冊會計(jì)師管理的正常運(yùn)行,。另一方面,，各部門在管理當(dāng)中有“中空地帶”出現(xiàn)有的事項(xiàng)沒有部門管理的尷尬情況,。眾所周知,，一個好的管理機(jī)需要一個合理健全的監(jiān)管體系，只有監(jiān)管部門形成一股合力,，才能切實(shí)有效的對注冊快即使行業(yè)經(jīng)行監(jiān)管,。

實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師協(xié)會自身建設(shè)，實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師協(xié)會內(nèi)部道德的自我提高,。我國的注冊會計(jì)師協(xié)會是管理注冊會計(jì)師的一個社會團(tuán)體,，能夠在一定程度上監(jiān)督,、管理注冊會計(jì)師行業(yè)的運(yùn)作,，然而事物都是有弊端的,，注冊會計(jì)師協(xié)會自身也需要有一個健全的管理體系，對自身實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)管,，自我完善,。政府應(yīng)該積極參與到主要冊會計(jì)師協(xié)會長的管理當(dāng)中,，幫助其職業(yè)水準(zhǔn)以及職業(yè)道德的不斷完善,。讓注冊會計(jì)師協(xié)會為我國的注冊會計(jì)師行業(yè)提供可靠保障。

3.完善相關(guān)法律體系

在法律效力上,，法律永遠(yuǎn)比道德的約束力強(qiáng),，因此，在加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的同時,，也應(yīng)該不斷完善相關(guān)的法律體系,，建立健全法律機(jī)制,，使其能夠?qū)ψ詴?jì)師行業(yè)實(shí)行有效的監(jiān)督、管理和法律威懾,。從精神角度來講,，注冊會計(jì)師的職業(yè)道德是其行業(yè)的思想基礎(chǔ)，但是現(xiàn)實(shí)當(dāng)中,，職業(yè)道德缺失的情況屢見不鮮,。要想對注冊會計(jì)師行業(yè)實(shí)現(xiàn)更強(qiáng)等分約束，堅(jiān)強(qiáng)行管的法律建設(shè)勢在必行,。要進(jìn)一步修訂和完善《中華人民共和國證券法》,、《注冊會計(jì)師法》及其實(shí)施細(xì)則，在法律方面明確會計(jì)機(jī)構(gòu)的的規(guī)范,，進(jìn)一步減少注冊會計(jì)師行業(yè)當(dāng)中的危險因素,。

值得注意的是，要加強(qiáng)對違法行為的懲治力度,，執(zhí)法從嚴(yán),，對于注冊會計(jì)師的違紀(jì)違法行為實(shí)行嚴(yán)厲打擊，確保法律的威懾力,。從以往的案例來看,，許多違法犯罪人員都存在僥幸心理，他們明知觸犯法律會受到制裁,，但是仍然去冒險,。究其原因，在他們看來,，即使受到制裁,，也足以用所獲得的利益來補(bǔ)償。所以,，必須嚴(yán)厲打擊注冊會計(jì)師的職業(yè)違法行為,，從嚴(yán)處理。確保法律的威嚴(yán)不被挑釁,。

（二）改善注冊會計(jì)師的內(nèi)部環(huán)境

在這里,，主要是增強(qiáng)注冊會計(jì)師自身的職業(yè)素質(zhì)。在市場經(jīng)濟(jì)時代,，我國的注冊會計(jì)師應(yīng)該注重加強(qiáng)自律能力,，要做到不為外界利益所動，不為利益而違反職業(yè)道德,。要注重品格節(jié)操的培養(yǎng),。只有自身保持廉潔公正，才能從源頭上解決注冊會計(jì)師腐敗的難題,。只有從注冊會計(jì)師的自身出發(fā),，才能更好的規(guī)范注冊會計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德,，法律在一定意義上主要起到威懾的作用，那么應(yīng)該如何來提高注冊會計(jì)師自身的職業(yè)素質(zhì)呢,，在加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的過程中應(yīng)該注意一些問題,，本文認(rèn)為應(yīng)該注重以下幾點(diǎn)原則。

第一,，必須以我國的傳統(tǒng)道德規(guī)范為前提,，不能做出有礙中華傳統(tǒng)道德的事情。只有繼承和發(fā)揚(yáng)我國的傳統(tǒng)美德,，才能做好職業(yè)道德的建設(shè),。這一點(diǎn)是必須遵循的前提，是每位公民必須例行的尊則,。

第二,，要做出與社會主義相適應(yīng)的職業(yè)道德規(guī)范，規(guī)范的建立要以維護(hù)我國社會主義制度為前提,，要堅(jiān)決支持社會主義制度,，堅(jiān)決支持黨的領(lǐng)導(dǎo)。在社會主義制度的前提下,，我國的社會制度,、經(jīng)濟(jì)制度都是與之相適應(yīng)的，只有堅(jiān)持這個方向才能做出正確的決策,，才能為我國社會主義建設(shè)做出貢獻(xiàn),，創(chuàng)造價值。

第三,，在注冊會計(jì)師注冊方面加強(qiáng)監(jiān)管力度,，挑選品德優(yōu)秀，專業(yè)技能強(qiáng)的人才,，杜絕濫竽充數(shù),，堅(jiān)決打擊憑關(guān)系獲得注冊會計(jì)師資格的行為，在選拔的源頭提高注冊會計(jì)師的質(zhì)量,。在管理過程中，提高注冊會計(jì)師的待遇,，通過高薪養(yǎng)廉的方式使其有一定的生活保障,，減少腐敗的滋生。

最后,，要與國際接軌,，要制定出符合時代要求的道德規(guī)范，不能固步自封,，要勇于創(chuàng)新,，不斷進(jìn)取,。適應(yīng)時代的潮流才能更好的融入時代，更好的實(shí)現(xiàn)自身的價值,。創(chuàng)新是一個民族興旺發(fā)達(dá)的根源,，是社會不斷前行發(fā)展的不竭動力。與時代同步才能做得更好,。參考文獻(xiàn)：

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[9] 溫延群.淺談注冊會計(jì)師的職業(yè)道德[j].沈陽工程學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版), 2009,(03)

注冊會計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容篇二

項(xiàng)目二注冊會計(jì)師職業(yè)道德

工作任務(wù)一注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

唐文君海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

■步驟一 宣布本次教學(xué)的工作任務(wù)及目標(biāo)

教學(xué)內(nèi)容：注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則與防范對職業(yè)道德基本原則的威脅

教學(xué)目標(biāo)：理解注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則和判斷影響注冊會計(jì)師獨(dú)立性的具體情況及防范措施

■ 步驟二 工作任務(wù)

項(xiàng)目活動1：掌握注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則

【活動導(dǎo)入】有些人認(rèn)為注冊會計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時,，和職業(yè)道德相比，掌握相關(guān)的審計(jì)技能更重要,。請問：這樣理解是否正確,？

【必備知識】

一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德的含義

注冊會計(jì)師職業(yè)道德是指注冊會計(jì)師的職業(yè)品德,、職業(yè)紀(jì)律,、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。

社會公眾需要依賴注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報告及已審的財(cái)務(wù)報表作出決策,，因此,，注冊會計(jì)師應(yīng)提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)社會公眾利益,。

二,、注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則

（一）誠信原則

誠信原則要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，公正處事,、實(shí)事求是,。

如果注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時發(fā)現(xiàn)客戶存在下列情形仍然與客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)則屬于違背了誠信基本原則：

（1）含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述,；

（2）含有草率提供的陳述或信息；

（3）遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息,，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。

（二）獨(dú)立性原則

獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：

（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài),，要求注冊會計(jì)師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響,，能夠誠實(shí)公正行事,，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度,；

（2）形式上的獨(dú)立性，要求注冊會計(jì)師避免出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后,，很可能推定會計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害,。

（三）客觀原則

客觀原則要求注冊會計(jì)師不應(yīng)因偏見,、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。

獨(dú)立于審計(jì)客戶是遵循客觀性基本原則的內(nèi)存要求,。如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或者對職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響,，注冊會計(jì)師不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù),。

（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則

專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力,，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù),、法律和技術(shù)的發(fā)展,，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務(wù),。

1,、專業(yè)勝任能力

專業(yè)勝任能力是指注冊會計(jì)師具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn),，能夠經(jīng)濟(jì),、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù),。

2,、應(yīng)有的關(guān)注

應(yīng)有的關(guān)注要求注冊會計(jì)師勤勉盡責(zé),，按照有關(guān)工作的要求，認(rèn)真、全面,、及時的完成工作任務(wù),，在審計(jì)過程中，要保持職業(yè)懷疑態(tài)度,。

（五）保密原則

保密原則要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密,，除非有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任,。

（六）職業(yè)行為原則

職業(yè)行為原則要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī),，避免發(fā)生任何注冊會計(jì)師已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。

如果一個理性且掌握充分信息的第三方,，在權(quán)衡注冊會計(jì)師當(dāng)時所獲得的所有具體事實(shí)和情況后,，有可能認(rèn)定某一行為將對職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)避免這種行為,。

【技能操練】

xyz會計(jì)師事務(wù)所擬承接b公司2009年的財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù),，正考慮遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況。請代該會計(jì)師事務(wù)所列舉出應(yīng)遵循的職業(yè)道德原則,。

項(xiàng)目活動2：防范對職業(yè)道德基本原則的威脅

【活動導(dǎo)入】

1、對美國安然公司進(jìn)行審計(jì)的安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所承認(rèn),，從安然收取的咨詢等其他服務(wù)費(fèi)甚至超過審計(jì)費(fèi)。

2,、中天勤會計(jì)師事務(wù)所在擔(dān)任銀廣夏審計(jì)業(yè)務(wù)的同時，也是財(cái)務(wù)顧問,。

【必備知識】

一,、對職業(yè)道德基本原則的威脅

（一）自身利益威脅

如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益威脅,。

1,、項(xiàng)目組成員在審計(jì)客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益

2,、會計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)

3,、項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系

4,、會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶

5、項(xiàng)目成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商

6,、會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排

7,、評價所在會計(jì)師事務(wù)所的以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時發(fā)現(xiàn)重大錯誤

（二）自我評價威脅

如果注冊會計(jì)師對其以前的判斷或服務(wù)結(jié)果做出不恰當(dāng)?shù)脑u價，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評價威脅。

1,、會計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后對該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具審計(jì)報告

2、會計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)后又將這些數(shù)據(jù)作為審計(jì)對象

3,、項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員

4,、項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)徲?jì)對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)

5、會計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供的其他服務(wù)直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)對象信息

（三）過度推介威脅

如果注冊會計(jì)師過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見,，使其客觀性受到損害,，將產(chǎn)生過度推介威脅。

1,、會計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；

2,、在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時,，注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。

（四）密切關(guān)系威脅

如果注冊會計(jì)師與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關(guān)系,，而過于傾向他們的利益,，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系威脅,。

1,、項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；

2,、項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系,，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響；

3,、客戶的董事或管理層,，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計(jì)師事務(wù)所的合伙人；

4,、注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇,，除非所涉價值微小,；

5,、會計(jì)師事務(wù)所的高級員工長期與某一審計(jì)客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)

（五）外在壓力威脅

如果注冊會計(jì)師受到實(shí)際的壓力或感受到壓力而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅,。

1,、會計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；

2,、如果會計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理,，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中的非審計(jì)服務(wù)合同提供給該會計(jì)師事務(wù)所,；

3、會計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅,；

4,、會計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)縮小工作范圍的壓力；

5,、由于客戶的員工對所涉事項(xiàng)更具專長,，會計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力；

6,、注冊會計(jì)師被會計(jì)師事務(wù)所合伙人告知,，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會計(jì)處理，否則將不被提升,。

（二）防范措施

防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?。包括?/p>

1、由行業(yè),、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施

2,、工作環(huán)境中的防范措施

在會計(jì)師事務(wù)所和具體業(yè)務(wù)兩個層面采取防范措施。

【技能操練】

2009年12月,，xyz會計(jì)師事務(wù)所與甲公司簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,，審計(jì)甲公司2009年度財(cái)務(wù)報表，并指派x和y注冊會計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,。假定存在以下情形：

（1）xyz會計(jì)師事務(wù)所與甲公司簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為150000元,，甲公司在abc會計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報告時支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視審計(jì)意見類型決定是否支付,。

（2）x注冊會計(jì)師持有甲公司的股票100股,，市值約500元。由于數(shù)額較小,，x注冊會計(jì)師未將該股票售出,，也未予回避。

（3）xyz會計(jì)師事務(wù)所的合伙人x注冊會計(jì)師去年曾擔(dān)任甲公司的獨(dú)立董事,。

（4）由于甲公司降低2009年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)費(fèi)用近1/3,，導(dǎo)致xyz會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，xyz會計(jì)師事務(wù)所決定不再對甲公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì),，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報告,。

（5）y注冊會計(jì)師的妹妹在甲公司財(cái)務(wù)部從事會計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人,。

（6）xyz會計(jì)師事務(wù)所針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題,，向甲公司提出了會計(jì)政策選用和會計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題,。

請判斷上述情形是否對職業(yè)道德產(chǎn)生威脅,，并簡要說明理由,。

■步驟三總結(jié)

1、關(guān)鍵知識

注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則

影響注冊會計(jì)師獨(dú)立性的具體情況及防范措施

2,、關(guān)鍵技能

注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)遵循的職業(yè)道德原則

判斷對注冊會計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生威脅的情況

■ 步驟四布置作業(yè),、講解作業(yè)要求

見教材第30頁思考題、配套習(xí)題第5頁練習(xí)題,。

注冊會計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容篇三

注冊會計(jì)師職業(yè)道德

1,、林芝是審計(jì)客戶商夏股份有限公司的小組成員，現(xiàn)持有商夏公司的股票1000股,，市值約6000元,。由于數(shù)額較小，林芝未將該股票售出,，也未予回避,。（1）是否對獨(dú)立性造成威脅？（回答“是”或“否”）（2）簡要說明理由（3）若影響?yīng)毩⑿?，事?wù)所可采用下列哪些措施消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?ac)a要求林芝將所有的股票處置 b 要求林芝將所持有的股份數(shù)變少,，如降至持有一百股

c 將林芝調(diào)離鑒證小組 d 拒絕執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)

2、張文持有天信物業(yè)的小額共同基金,，2008年初，張文加入該物業(yè)公司的審計(jì)小組,。

問：（1）張文與客戶是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,？答： 是

（2）經(jīng)濟(jì)利益是直接的還是間接的？答：間接

（3）這一情形是否損害獨(dú)立性,？答：否

3,、華興會計(jì)師事務(wù)所由于擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，于2005年向中國工商銀行南聯(lián)支行借款500萬元,，且對公司具有重要性,。今年5月份，該所接受了南聯(lián)支行的審計(jì)業(yè)務(wù),。

（1)這一情形是否損害獨(dú)立性,？答：是（2）可以采取“請會計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊會計(jì)師復(fù)核已做的工作”這一措施來防范這一威脅嗎？答：可以

4,、黃輝是加達(dá)會計(jì)師事務(wù)所的職員,，同時兼職在明信證券公司做稅務(wù)咨詢顧問，一般都是向明信公司提供最新稅法變化,，講解稅法知識及避稅手段等,，但是不參與該公司的管理決策過程，今年加達(dá)會計(jì)師成立了黃輝在內(nèi)的審計(jì)小組對明信證券進(jìn)行審計(jì),。

（1）黃輝的存在是否損害獨(dú)立性,？答：否

（2）簡要說明理由 答：與公司無經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系且無影響

5,、正大會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶之一是天興銷售公司，該事務(wù)所自主開發(fā)的內(nèi)部控制軟件是由該銷售公司代理銷售的,，針對上述情況,，（1）正大會計(jì)師事務(wù)所是否出現(xiàn)了威脅獨(dú)立性的因素？答：是

（2）若獨(dú)立性受到威脅,，采取哪些措施可以降低其影響,？（abc）

a.會計(jì)師事務(wù)所終止該經(jīng)營業(yè)務(wù)

b.會計(jì)師事務(wù)所降低經(jīng)營關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大,，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要

c.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù) d.出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告

6,、李鑫注冊會計(jì)師2009年5月接受事務(wù)所指派，參加北方銀行2008財(cái)務(wù)報表的審計(jì)項(xiàng)目,。李鑫注冊會計(jì)師的妹妹在該銀行擔(dān)任財(cái)務(wù)助理,。問：(1)是否威脅獨(dú)立性？ 答：是

(2)威脅主要來自于哪個方面,？ 答：注冊會計(jì)妹妹在該銀行擔(dān)任財(cái)務(wù)助理屬于直系親屬(3)可采用下列那種方式降低這種威脅,？（a）

a 將李鑫調(diào)離該項(xiàng)目組 b 讓李鑫不處理其妹妹負(fù)責(zé)的領(lǐng)域

c 讓其他人復(fù)核李鑫工作 d 事務(wù)所拒絕承接該業(yè)務(wù)

7、夏兵原來是光達(dá)會計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目經(jīng)理,，在事務(wù)所工作了5年以后,，于2008年2月跳槽到海天公司任財(cái)務(wù)總監(jiān)，光達(dá)事務(wù)所考慮接受海天公司的2008年財(cái)務(wù)報表的審計(jì)委托,，這一情形的防范措施可能有,？（abc）a委派更有經(jīng)驗(yàn)的人來進(jìn)行該項(xiàng)審計(jì) b請其他注冊會計(jì)師復(fù)核工作或提供建議 c進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核

d針對這一情況與公司管理層溝通

8、康安保險公司于2008年10月聘請正和會計(jì)師事務(wù)所為其做資產(chǎn)評估業(yè)務(wù),，張平為資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,。2007年，張平擔(dān)任康安保險公司報表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,。

問：（1）資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)是否相容,？答：否

（2）必須調(diào)離張平嗎？答：是

9,、注冊會計(jì)師王可2007年來一直是北方銀行財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目組成員,。王可于2008年5月1日兼任北方銀行的董事，則 問：（1）是否威脅獨(dú)立性 ,？ 答：是（2）有何防范措施,？若無防范措施，則事務(wù)所應(yīng)采用何種方式,？答：無 拒絕接受

10,、南方銀行擬公開發(fā)行股票，委托華夏會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2007和2008的會計(jì)報表,。雙方于2008年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,。

假定華夏會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與南方銀行存在以下情況哪些是損害獨(dú)立性的,？（1、3,、4）

（1）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1 500 000元,，南方銀行在華夏會計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報告時支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付,。

（2）2007年7月,，華夏會計(jì)師事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向南方銀行以抵押貸款方式借款10 000元,，用于購置辦公用房,。

（3）華夏會計(jì)師事務(wù)所的合伙人李峰注冊會計(jì)師目前擔(dān)任南方銀行的獨(dú)立董事。

（4）審計(jì)小組成員王康注冊會計(jì)師自2006年以來一直協(xié)助南方銀行編制會計(jì)報表,。

（5）審計(jì)小組成員李非注冊會計(jì)師的妻子自2007年以來一直擔(dān)任南方銀行的柜臺終端記錄文員,。

11、李凌以前和他的同事審計(jì)過許多國有企業(yè),。他計(jì)劃與其他注冊會計(jì)師聯(lián)系,，請他們幫忙介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個介紹人2000元的介紹費(fèi),。請問他的舉動是否違反了注冊會計(jì)師職業(yè)道德,，并解釋其原因。答：是,，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得為招攬客戶

12光大會計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模較小,，人才不完備，所以尚未取得證券和期貨從業(yè)資格,，但是客戶之一友華有限公司于2008年12月將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,。

（1）光大事務(wù)所在哪方面可能違反職業(yè)道德準(zhǔn)則,？專業(yè)能力

（2）光大事務(wù)所可采取什么措施來遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則,？拒絕業(yè)務(wù)

13、天達(dá)會計(jì)師事務(wù)所于2008年負(fù)責(zé)審計(jì)鑫源電子廠的財(cái)務(wù)會計(jì)報表年報,，他的另一客戶天方晶體管廠是鑫源電子廠的長期供應(yīng)商,，但是電子廠以該廠供貨質(zhì)量殘次，出現(xiàn)了很多廢品為由,，拒不付款,，天方晶體管廠就向天達(dá)會計(jì)師事務(wù)所索取鑫源電子廠2008年的存貨盤存表，天達(dá)會計(jì)師事務(wù)所答應(yīng)了這一要求,，并索取了追回貨款10%的費(fèi)用,。

（1）該所在哪個方面違反了職業(yè)道德規(guī)范？保密

（2）注冊會計(jì)師在下列哪些情況下出現(xiàn)上述狀況不算是違反職業(yè)道德規(guī)范,？abd a 取得客戶的授權(quán)

b向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法律的行為 c在與客戶相關(guān)的訴訟中做為法律依據(jù) d接受同業(yè)復(fù)核

14,、華天會計(jì)師事務(wù)所鑒證小組在討論對其客戶遠(yuǎn)達(dá)商貿(mào)有限公司收費(fèi)時,，出現(xiàn)了下列爭議，試說明這些看法正確與否,，并簡要闡述理由,。

（1）李光認(rèn)為：遠(yuǎn)達(dá)公司由于規(guī)模較小，大部分是手工記賬,，要查單據(jù),、核對報表、重新計(jì)算總賬的正確性,，花費(fèi)人力較多,，可以適當(dāng)提高收費(fèi)。李光看法是否正確,？是,，提供服務(wù)所需要的時間是收費(fèi)考慮的因素

（2）張芳認(rèn)為：遠(yuǎn)達(dá)公司存貨的大部分是生鮮食品，其質(zhì)量變動很快,，資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目有很大的不確定性,，而遠(yuǎn)達(dá)公司的資產(chǎn)中存貨占了60%，風(fēng)險較大,，承擔(dān)責(zé)任較多,，可以適當(dāng)提高收費(fèi)。張芳看法是否正確,？是,，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任是收費(fèi)因素

（3）李正認(rèn)為：由于遠(yuǎn)達(dá)公司的存貨計(jì)量方法有多種，我們可以幫助他們采用合適的計(jì)量方法,，使得本年利潤下降,，減少納稅，鑒于此,，我們可以收取他們少納稅款的10%左右作為勞務(wù)費(fèi),。李正看法是否正確？否,，注冊會計(jì)師不得或有收費(fèi)

（4）王新認(rèn)為：現(xiàn)在民營企業(yè)都在首發(fā)上市,，我們可以建議遠(yuǎn)達(dá)公司也嘗試一下，如果我們審計(jì)后,，他們達(dá)到了上市標(biāo)準(zhǔn),，可以收取100萬的額外服務(wù)費(fèi)用。王新看法是否正確,？否,，注冊會計(jì)師不得或有收費(fèi)

15、遠(yuǎn)發(fā)遠(yuǎn)洋貨運(yùn)公司在2008年5月進(jìn)行了有限責(zé)任公司向股份有限公司的轉(zhuǎn)換，請正達(dá)會計(jì)師事務(wù)所做了資產(chǎn)評估及驗(yàn)資證明,，并于2008年11月首發(fā)上市,，由于上次合作十分愉快，年底時,，又委托正達(dá)會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報的審計(jì),。問正達(dá)會計(jì)師事務(wù)所是否應(yīng)該承接該業(yè)務(wù)，簡要說明理由,。否,，上市公司資產(chǎn)評估與報表審計(jì)是不相容的業(yè)務(wù)

16、下面是一些會計(jì)師事務(wù)所的宣傳冊中的部分語言,，說明這些說法是否恰當(dāng)?shù)皿w：

（1）明發(fā)會計(jì)師事務(wù)所：.“明發(fā)會計(jì)師事務(wù)所,，查賬全靠我”答：否

（2）捷達(dá)會計(jì)師事務(wù)所“本所與稅務(wù)局，財(cái)政廳具有很好的關(guān)系,，選擇了本所,，選擇了便捷” 答：否（3）旺達(dá)會計(jì)師事務(wù)所：“本所現(xiàn)已正式更名為旺達(dá)會計(jì)師事務(wù)所，同時搬遷至遠(yuǎn)洋大廈,，歡迎新老客戶光臨”答：是

（4）正信會計(jì)師事務(wù)所：.“本所業(yè)務(wù)精良,，人才豐富，博士20名,，研究生百余名,，是本地一流的會計(jì)師事務(wù)所”答：否

17、新天地公司委托華東會計(jì)師事務(wù)所對其2008財(cái)務(wù)報表實(shí)施審計(jì),，華東會計(jì)師事務(wù)所在接受委托之前,，了解到公司2007財(cái)務(wù)報表是由正大事務(wù)所審計(jì)的，并出具了無保留意見的審計(jì)報告,。

問：（1）華東會計(jì)師事務(wù)所要不要與正大事務(wù)所所進(jìn)行溝通?要（2）如果需要溝通,，溝通的內(nèi)容有哪些?(abcd)

a 是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題；

b 在重大會計(jì),、審計(jì)等問題上存在的意見分歧,；

c 關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題,； d 導(dǎo)致被審計(jì)單位變更事務(wù)所的原因,。

注冊會計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容篇四

第一章總則

第一條為了規(guī)范注冊會計(jì)師職業(yè)道德行為,，提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn),，維護(hù)注冊會計(jì)師職業(yè)形象，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》,，制定本準(zhǔn)則,。

第二條本準(zhǔn)則所稱職業(yè)道德，是指注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律,、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱,。

第三條注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)，除有特定要求者外,，應(yīng)當(dāng)遵照本準(zhǔn)則辦理,。

第二章一般原則

第四條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)烙守獨(dú)立、客觀,、公正的原則,。

第五條注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,。

第六條會計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系,，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。

第七條執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系,，應(yīng)當(dāng)向所在會計(jì)師事務(wù)所聲明,，并實(shí)行回避。

第八條注冊會計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù),。

第九條注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時,，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右,，也不得因個人好惡影響分析,、判斷的客觀性。

第十條注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時,，應(yīng)當(dāng)正直,、誠實(shí)，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方,。

第三章專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范

第十一條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力,，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范,。

第十二條會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù),。

第十三條注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,。

第十四條注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)時,，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo),、監(jiān)督和檢查,。

第十五條注冊會計(jì)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù),，不得以其職業(yè)身份對未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見,。

第十六條注會計(jì)師不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。

第十七條注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理,。

第四章對客戶的責(zé)任

第十八條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù),。

第十九條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任,。

第二十條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益,。

第二十一條除有關(guān)法規(guī)允許的情形外,，會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。

第五章對同行的責(zé)任

第二十二條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的上作關(guān)系,，配合同行工作,。

第二十三條注冊會計(jì)師不得低毀同行，不得損害同行利益,。

第二十四條會計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師,。注冊會計(jì)師不得以個人名義同時兩家或兩家以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

第二十五條會計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù),。第六章其他責(zé)任

第二十六條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象,，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。

第二十七條注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫,、欺詐,、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。

第二十八條注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù),。

第二十九條注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù),，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。

第三十條會計(jì)師事務(wù)所,、注冊會計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù),。

第七章附則

第三十一條本準(zhǔn)則由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

第三十二條本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行,。

注冊會計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容篇五

注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題探討

【摘要】：

本文強(qiáng)調(diào)了職業(yè)道德是注冊會計(jì)師誠信的基礎(chǔ),。但在當(dāng)今社會諸如事件的發(fā)生，注冊會計(jì)師的職業(yè)道德的扭曲已是不可忽視的重要問題,。為了改變現(xiàn)狀,、解決職業(yè)道德問題，應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范,、建立注冊會計(jì)師誠信原則,、完善監(jiān)督體制。使我國注冊會計(jì)師從自身做起嚴(yán)格遵循《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》,。

【關(guān)鍵詞】：注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師職業(yè)道德獨(dú)立性 誠信監(jiān)督

一,、注冊會計(jì)師職業(yè)道德概述

道德就是一定社會為了調(diào)整人們之間以及個人和社會之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量,，使人們具有善和惡,，榮譽(yù)和恥辱，正義和非正義等概念,，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng),，以指導(dǎo)或控制自己的行為。其職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約,、守則等形式公布的,，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。而注冊會計(jì)師則是指取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員,，英文全稱certified public accountant,，簡稱為cpa，指的是從事社會審計(jì),、中介審計(jì),、獨(dú)立審計(jì)的專業(yè)人士。所謂注冊會計(jì)師的職業(yè)道德,，是指注冊會計(jì)師的職業(yè)道德,、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任等的總稱,。

注冊會計(jì)師行業(yè)是誠信行業(yè),，整個中國乃至全世界對行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)精神、職業(yè)技能,、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)作風(fēng)的期望很高,，因此遵循職業(yè)道德是注冊會計(jì)師維護(hù)行業(yè)形象，取信于社會公眾的基礎(chǔ),。之所以它是在現(xiàn)代社會中產(chǎn)生和發(fā)展的,，是因?yàn)樽詴?jì)師能夠站在獨(dú)立的立場對企業(yè)管理所編制的財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，并提出客觀,、公正的審計(jì)意見,，作為財(cái)務(wù)報表使用人進(jìn)行決策的依據(jù)。在市場經(jīng)濟(jì)中注冊會計(jì)師的基本職能就是能夠基于第三人的角度對管理當(dāng)局編制的會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì),，提出客觀,、公正、科學(xué)的審計(jì)意見,。從形式上看注冊會計(jì)師在為管理當(dāng)局服務(wù),，而從本質(zhì)上講它服務(wù)的對象確是社會公眾，所負(fù)責(zé)的就是為公眾提供真實(shí)有效的會計(jì)信息,，這就決定了注冊會計(jì)師從誕生的那天起就承擔(dān)了對社會公眾的責(zé)任,。注冊會計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)道德判斷時,，如果發(fā)現(xiàn)存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價其對職業(yè)道德基本原則的不利影響,。如果認(rèn)為對其職業(yè)道德基本原則的不利影響超出可接受的水平,，注冊會計(jì)師應(yīng)道確定是否能夠采取防范措施清除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健榱藢?shí)現(xiàn)社會賦予注冊會計(jì)師行業(yè)的職責(zé),，滿足社會公眾的需要,，為社會提供可以信賴的專業(yè)性服務(wù)，樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù),，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的問題,，提高服務(wù)質(zhì)量。

二,、我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀

在現(xiàn)代社會中,，注冊會計(jì)師職業(yè)在企業(yè)、政府,、金融單位以至整個經(jīng)濟(jì)中都體現(xiàn)出愈發(fā)重要的作用,。在我國，注冊會計(jì)師行業(yè)的規(guī)模正日漸強(qiáng)大,，注冊會計(jì)師的社會職能也逐漸為公眾承認(rèn),。強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德和注冊會計(jì)師的工作性質(zhì)是分不開的。市場經(jīng)濟(jì)首先必須要有自律,，然后才有他律,。市場主體不能自律，他律也就無從談起,。注冊會計(jì)師作為中介者,，處在他律的重要地位，因此注冊會計(jì)師必須在職業(yè)道德方面高度自律,。

我國注冊會計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況的確不容樂觀,。就目前了解到的信息來看，中國會計(jì)信息失真已到了相當(dāng)嚴(yán)重的地步,。例如鄭百文公司前后三年采取虛提,、返利、費(fèi)用掛帳,、無依據(jù)沖減成本,、費(fèi)用跨期入帳等手段，虛增利潤1.439億元,，此舞弊案無不牽涉到注冊會計(jì)師和注冊會計(jì)師事務(wù)所,。從這一系列的案例中可以看出，會計(jì)人員的職業(yè)道德誠信缺失已是一個不容忽視的大問題,。會計(jì)教育重技術(shù)輕道德,，在相同的制度安排和相同的背景下,，不同的會計(jì)人員將會有不同的選擇，畢竟還有部分會計(jì)人員能堅(jiān)持原則,、“不做假帳”,。在2001年12月25日，國家審計(jì)署公布了滴16家具有

上市公司會計(jì)報表審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量檢查的結(jié)果,。在被抽查的32份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報告,，涉及41名注冊會計(jì)師,，造假金額達(dá)70多億元,。自《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》及《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》施行以來，應(yīng)存在一些問題,，主要總結(jié)一下幾點(diǎn)：

1,、職業(yè)道德觀念薄弱及規(guī)范的不夠完善

在現(xiàn)實(shí)生活中，有些會計(jì)人員在國家,、社會公眾利益與企業(yè)自身利益發(fā)生沖突時,，不能夠堅(jiān)持原則，甚至協(xié)同作弊,，為違法違紀(jì)活動出謀劃策,，直接參與偽造、編造虛假會計(jì)憑證,、會計(jì)賬簿,、會計(jì)報表等。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會計(jì)人員提供虛假會計(jì)信息時,，會計(jì)人員面臨職業(yè)沖突的選擇,，往往不顧職業(yè)道德，按領(lǐng)導(dǎo)意志行事,。部分會計(jì)人員為追求私利,，監(jiān)守自盜，會計(jì)職業(yè)道德淪喪在社會現(xiàn)實(shí)面前,，有些會計(jì)人員崇尚拜金主義,、享樂主義，喪失了最起碼的法制觀念,，利用職務(wù)之便貪污,、挪用公款，以身試法,，最終走上違法犯罪的道路,。

從我國目前情況看，我國僅有適用于注冊會計(jì)師的《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》,，而沒有適用于其他會計(jì)人員的具體的職業(yè)道德準(zhǔn)則,，只是散見于各有關(guān)的法規(guī)和制度中,，會計(jì)正常教育和繼續(xù)教育也缺乏足夠的職業(yè)道德內(nèi)容，機(jī)制尚未有效形成,。

2,、獨(dú)立審計(jì)市場不能獨(dú)立審計(jì)

獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立,，也就是一種心態(tài)上的獨(dú)立,、精神上的獨(dú)立，是注冊會計(jì)師在整個執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)保持的一種超然的獨(dú)立,。如果注冊會計(jì)師與客戶之間不能保持這種獨(dú)立性,，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系,、自我評價及外界壓力,，就很難取信于社會公眾。

在我國,，推動注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的根本動力不是市場中各種相關(guān)信息的使用者,，而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要，這種狀況導(dǎo)致絕大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會計(jì)師不是出于自身改善經(jīng)營管理的需要,，而是應(yīng)付政府部門的要求,，將注冊會計(jì)師服務(wù)視為“過關(guān)”的一道程序性工作。與此同時,，注冊會計(jì)師的服務(wù)也主要是滿足于相關(guān)主管部門的需要,，在做出審計(jì)判斷、出具審計(jì)報告時,，會受到主管部門意愿的左右,，審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重?fù)p害。

3,、審計(jì)質(zhì)量淺薄,，作假現(xiàn)象嚴(yán)重

注冊會計(jì)師是一種商業(yè)行為在執(zhí)業(yè)過程中，審計(jì)質(zhì)量意識淡薄,，突出表現(xiàn)有：首先在驗(yàn)資活動中,，不履行必要的審驗(yàn)程序，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,，有時在驗(yàn)資手續(xù)不齊全,，證據(jù)欠充分的情況下，較隨意出具虛假驗(yàn)資報告,；在審計(jì)活動中,，對被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)問題漠然置之，甚至故意遺漏，通同作弊,，合謀造假,，使得審計(jì)報告不真實(shí)不完整。其次客戶接受審計(jì)要支付一定的審計(jì)費(fèi)用,。通常,，在激烈的市場競爭中，事務(wù)所為了擴(kuò)大和保住市場份額,，爭取或穩(wěn)定已有的客戶,，相互壓價。為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤空間,，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低,，這樣注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中就會減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化,、放棄謹(jǐn)慎性這一會計(jì)師最基本的職業(yè)操守,，對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的任何蛛絲馬跡不愿意進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍,、增加測試來消除其合理的懷疑,，更有甚者見利忘義，故意遺漏,，通同作弊,，合謀造假，使得出具的審計(jì)報告不真實(shí),，不完整,。

4、職業(yè)環(huán)境惡化,，執(zhí)業(yè)不規(guī)范

（1）組織機(jī)構(gòu)存在的缺陷,，造成違規(guī)成本很小。在我國大多數(shù)事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式,，只有很少一部分采用合伙制,。有限責(zé)任公司僅對其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，大多數(shù)會計(jì)事務(wù)所注冊資本僅為30萬元,，也就是說會計(jì)事務(wù)所違規(guī)的最高賠償也就是30萬元,，這顯然不利于對會計(jì)師審計(jì)工作的約束。

（2）市場過度競爭,，手段不合理,，執(zhí)業(yè)不規(guī)范，不能保持客觀公正的審計(jì)立場,。在注冊會計(jì)師行業(yè)中的過度競爭,，特別是低價格的競爭，嚴(yán)重地消弱了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性,，降低了其服務(wù)的質(zhì)量,，很可能因此給客戶乃至社會公眾帶來危害,。這種隨意性和依賴性的執(zhí)業(yè)過程中完全不能保持獨(dú)立、客觀,、公正,、的執(zhí)業(yè)立場，職業(yè)道德的約束力已經(jīng)極其微弱,。

5,、商業(yè)秘密意識差

注冊會計(jì)師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于能否自愿而又充分地進(jìn)行溝通和交流,，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況,，只有這樣，注冊會計(jì)師才能有效地完成工作,。如果注冊會計(jì)師受到客戶的嚴(yán)重限制,，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計(jì)意見,。注冊會計(jì)師與客戶間的有效溝通,，必須建立

在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。但有些會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師為了謀取個人私利而有意泄露客戶的商業(yè)秘密,。這些商業(yè)秘密一旦被泄露或被利用,，往往給客戶造成損失。這反映出他們的職業(yè)道德水準(zhǔn)不高,，職業(yè)意識淡漠,。

三、我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德存在的問題及其原因分析

注冊會計(jì)師制度是隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來的,，在我國注冊會計(jì)師制度從恢復(fù)至今有十多年的歷史,，在保障我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康、有序的發(fā)展過程中發(fā)揮了舉足輕重的作用,，目前注冊會計(jì)師已成為我國社會經(jīng)濟(jì)一支重要的監(jiān)督力量,。正如朱镕基總理所指出：“大力發(fā)展注冊會計(jì)師事業(yè)，對建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,，保證正常的社會秩序,，維護(hù)國家和企業(yè)的權(quán)益，都起著十分重要的作用”,。同時我們也看到,，由于我國注冊會計(jì)師制度恢復(fù)和發(fā)展的時間不長，各項(xiàng)規(guī)章制度的建設(shè)也不夠完善,，出現(xiàn)了諸如“鄭百文”,、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問題。這些事件的目的和結(jié)果是：注冊會計(jì)師與企業(yè)相互串通，違反法律的職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會計(jì)報告,，廣大投資者的利益遭到了極大的損害,，最重要的是這些案件嚴(yán)重動搖了社會公眾對以“信”為本的注冊會計(jì)師審計(jì)制度的信心。之所以會出現(xiàn)這些問題,，原因如下：

1,、不良的外部環(huán)境是影響注冊會計(jì)師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一

（1）沒有一個健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境,，不能有效地約束執(zhí)業(yè)過程中的不道德行為,。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范，它不具備強(qiáng)制性,，只能依靠社會輿論,、人們的內(nèi)在信念、良心自覺和意志力量來發(fā)揮作用,。盡管在客觀上它必然會對注冊會計(jì)師的行為有很大的約束力,，但是這種約束是一種軟約束，沒有強(qiáng)制性,，往往是很難奏效的,。

（2）會計(jì)師注冊服務(wù)品種少，服務(wù)對象集中,，服務(wù)時間重合也是影響注冊會計(jì)公正執(zhí)業(yè)的因素之一,。我國各會計(jì)師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗(yàn)資和年報的審計(jì)上,，其他業(yè)務(wù),，尤其是咨詢、代理等服務(wù)性工作開展的較少,；同時,，許多事務(wù)所把業(yè)務(wù)客戶的眼光主要集中在股份公司，尤其是上市公司上,，而目前再說我國股份公司的數(shù)量相對不足,，“僧多粥少”容易引發(fā)不正當(dāng)競爭的局面。因此,，一些事務(wù)所把主要精力放在爭奪和維持與客戶的關(guān)系上,，往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當(dāng)要求，不惜違反注冊會計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)道德,，做出與職業(yè)道德要求所不相容的事情,。另外，由于我國會計(jì)的高度統(tǒng)一,，大多數(shù)的企業(yè),，尤其是夯實(shí)公司都要求在規(guī)定時間內(nèi)提交報告，使事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度集中且時間緊迫，影響了注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高,，給注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來更高的風(fēng)險,。

2、會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制滯后

滯后的會計(jì)事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制,，不利于注冊會計(jì)師獨(dú)立,、客觀、公正地開展業(yè)務(wù),。我國會計(jì)師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門或國有企業(yè)出資組建,，其內(nèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制也是比照機(jī)關(guān)和國企形式建立的。在這樣的管理機(jī)制下,，注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量是難以得到保障的,。有的事務(wù)所雖已改制，或本來就是按照合伙制的發(fā)展,，一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭權(quán)奪利,，及大地挫傷了注冊會計(jì)師的公所積極性，嚴(yán)重影響了注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高,。另外,，由于改制的不徹底，事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理,，業(yè)務(wù)水平殘差不齊,，存在行政人員多、業(yè)務(wù)人員不足,，辦事效率低下,。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后，重業(yè)務(wù)開拓,，輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,，也是導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因之一。

3,、注冊會計(jì)師個人素質(zhì)不高也影響了執(zhí)業(yè)的客觀性

目前我國注冊會計(jì)師取得執(zhí)業(yè)資格的唯一途徑是參加全國注冊會計(jì)師資格考試,。隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展，對注冊會計(jì)師數(shù)量的需求越來越大,，同時也由于注冊會計(jì)師職業(yè)相對優(yōu)厚的報酬收入,，吸引著越來越多的人加入到報考注冊會計(jì)師的行列中來。這些人的素質(zhì)良莠不齊,，一些人對注冊會計(jì)師職業(yè)應(yīng)具備怎樣的素質(zhì),、將承擔(dān)哪些義務(wù)、可能遇到哪些風(fēng)險等問題考慮不夠,，心理上的考試內(nèi)容也給人以誤導(dǎo),，把道德要求置于次要的位置,，以至于在日后的工作中無法按照注冊會計(jì)師的職業(yè)道德要求執(zhí)業(yè)。

4,、會計(jì)職業(yè)道德教育滯后,。

會計(jì)職業(yè)道德缺失與缺乏會計(jì)職業(yè)道德教育有直接的關(guān)系。人們的道德觀念不是先天存在的,，職業(yè)道德品質(zhì)也不會自發(fā)形成,。高尚的職業(yè)道德品質(zhì)是由學(xué)生在校時期所受的職業(yè)道德教育和員工在崗的系統(tǒng)道德教育以及個人在長期職業(yè)生活實(shí)踐中的自覺修養(yǎng)逐漸培養(yǎng)起來的?？梢哉f,，會計(jì)職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會計(jì)人員職業(yè)道德的起點(diǎn)，是會計(jì)職業(yè)道德發(fā)展和延續(xù)的一條重要途徑,，對培養(yǎng)會計(jì)人員的完美人格和正確的價值觀念具有極為重要的作用,。西方發(fā)達(dá)國家十分重視會計(jì)職業(yè)道德教育，日本《21世紀(jì)的教育目標(biāo)》提出：能否培養(yǎng)出在道德情操和創(chuàng)造力方面都足以承擔(dān)起21世紀(jì)重任的日本年輕一代,，將決定未來的命運(yùn),，當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)學(xué)校的道德教育。日本還調(diào)整了學(xué)校的培養(yǎng)目標(biāo),，進(jìn)一步提高了職業(yè)道德教育的地位,。英國專門頒發(fā)了道德教育大綱，要求學(xué)校必須向?qū)W生傳授道德價值觀,，把教育作為在未來國家之間的競爭中保持其發(fā)達(dá)地位的重要措施,，明確地把學(xué)校教育作為灌輸其價值觀和職業(yè)道德原則的重要場所。與國外相比,，我國的職業(yè)道德教育情況不容樂觀,。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國每年有10萬左右的學(xué)生進(jìn)人會計(jì)隊(duì)伍的行列,，這些會計(jì)類專業(yè)就讀的學(xué)生,，是會計(jì)隊(duì)伍的預(yù)備人員，他們當(dāng)中大部分將進(jìn)入會計(jì)隊(duì)伍,，從事會計(jì)工作。在大,、中專院校的學(xué)習(xí)階段是他們的會計(jì)職業(yè)情感,、道德觀念、是非善惡判斷標(biāo)準(zhǔn)初步形成的時期,。所以,，會計(jì)專業(yè)類大、中專院校是會計(jì)職業(yè)道德教育的重要環(huán)節(jié),，是會計(jì)人員崗前教育的重要場所,，在會計(jì)職業(yè)道德教育中處于基礎(chǔ)性地位,，具有不可替代的作用。

四,、加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的措施

1,、完善道德規(guī)范體系

建立會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是對會計(jì)人員強(qiáng)化道德約束、防止和杜絕會計(jì)人員在工作中出現(xiàn)違反道德行為的有效措施,。會計(jì)人員在實(shí)際工作中要做到正直,、廉潔、誠實(shí),，不得為謀取私利而弄虛作假,，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法規(guī),、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會計(jì)工作,。另外，會計(jì)人員在會計(jì)核算的各個階段必須堅(jiān)持客觀性,，會計(jì)確認(rèn)必須以實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動為依據(jù),，會計(jì)計(jì)量、記錄,、報告的對象也必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),。會計(jì)報告應(yīng)如實(shí)反應(yīng)情況，不得掩飾,，做到會計(jì)信息真實(shí)可靠,。

2、健全信用制度

建立行業(yè)信用制度的管理考核中心和注冊會計(jì)師信用資料收集平臺,，建立注冊會計(jì)師與事務(wù)所信用檔案,，定期不定期收集整理檔案資料，定期不定期采用信用評價體系測算評價信用度,，用統(tǒng)一規(guī)范的形式歸檔,、公告，或向各有關(guān)部門提供參考資料,；運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)工具記錄,、整理、查證,、歸檔,、評價注冊會計(jì)師以及事務(wù)所的信用情況，監(jiān)管,、注冊,、培訓(xùn)、信息等部門協(xié)調(diào)配合完成,。

加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè),，要建立健全信用制度和信用管理體制,，培養(yǎng)會計(jì)人員的誠信品德和職業(yè)道德規(guī)范，要建立相應(yīng)的約束和獎罰機(jī)制,、個人和企業(yè)信用檔案,，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況、個人信譽(yù)等進(jìn)行嚴(yán)格登記,，建立獎懲機(jī)制和激勵機(jī)制,，守信者獎，失信者罰,；要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的會計(jì)誠信教育,，加大會計(jì)誠信宣傳力度，通過潛移默化,，使領(lǐng)導(dǎo)層的道德天平向誠信傾斜,，恪守職業(yè)道德規(guī)范；要完善會計(jì)體系,，建立市場化的監(jiān)督機(jī)制和民事賠償機(jī)制,，要把會計(jì)人員的職業(yè)道德和信用制度納入會計(jì)人員從業(yè)資格要求中，對會計(jì)人員的職業(yè)道德定期進(jìn)行評價,，使會計(jì)人員始終保持良好的職業(yè)道德水平,。

3、完善監(jiān)督機(jī)制

強(qiáng)化注冊會計(jì)師監(jiān)管,，必然要求構(gòu)建協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)管機(jī)制,。會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的非凡地位和職權(quán)，依照特定主體制定的各種合法制度,，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動過程及其引起的資金運(yùn)動進(jìn)行監(jiān)察和督促,，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性和合法性，保障會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的,。在企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行嚴(yán)格的職務(wù)分工，建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度,，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格分工,，相互制約，相互監(jiān)督,，并且定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),；同時要完善的內(nèi)部控制制度，能夠避免和消除一些管理上的漏洞,，形成各相關(guān)部門和人員的相互制約；加強(qiáng)企業(yè)外部會計(jì)監(jiān)管,，建立健全以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的會計(jì)監(jiān)督體系,，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)判斷,，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督作用，以保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠,。另外，不斷加強(qiáng)政府的外部監(jiān)管,，由國家有關(guān)部門依法加強(qiáng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)檢查和審計(jì),，尤其是要加強(qiáng)對新會計(jì)準(zhǔn)則的施行、新會計(jì)制度執(zhí)行情況監(jiān)督檢查,，以約束企業(yè)會計(jì)職業(yè)判斷行為,，增強(qiáng)會計(jì)信息的客觀性和公允性。

4,、建立健全的法律體系

在法制建設(shè)方面,，加快有關(guān)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的立法工作，制定有關(guān)會計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī),，還應(yīng)對違法行為制定明確具體的懲治措施,，督促會計(jì)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行會計(jì)的判斷和選擇,。對假借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的,，必須及時予以糾正或處理，情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟(jì)制裁,、行政處罰及至追究其刑事責(zé)任,；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光,；同時還要強(qiáng)化配套措施的實(shí)施，加快會計(jì)法律體系的建設(shè)步伐,，使會計(jì)監(jiān)督真正落到實(shí)處,。嚴(yán)厲制裁，建立對會計(jì)違法行為的約束機(jī)制,，要用法律,、行政、市場,、經(jīng)濟(jì)等手段,，規(guī)范約束會計(jì)主體的行為，推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)誠信體系建設(shè),。

5,、加強(qiáng)宣傳教育和職業(yè)道德教育

加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)首先要加強(qiáng)宣傳教育，提高會計(jì)從業(yè)者的自覺意識,，從會計(jì)人員“自律”抓起,。會計(jì)工作質(zhì)量的高低,，會計(jì)信息的真實(shí)性及其對決策的有用性，很大程度上決定于會計(jì)人員本身的職業(yè)道德水準(zhǔn),。我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面入手,，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。

第一,，進(jìn)行崗前培訓(xùn),。會計(jì)人員上崗之前，要進(jìn)行專門的崗前培訓(xùn)和學(xué)習(xí),，可采取短期和長期方式,，把會計(jì)職業(yè)道德作為會計(jì)人員錄用、就業(yè),、提職,、晉級的審核條件。對新進(jìn)財(cái)會人員要嚴(yán)格把關(guān),，不具備要求的,，不得進(jìn)入會計(jì)部門工作。通過對會計(jì)進(jìn)行崗前培訓(xùn)和考核,，使其知識不斷更新,，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。

第二,，加強(qiáng)后續(xù)教育,。對于已從業(yè)的會計(jì)人員，在其知識更新的后續(xù)教育中,，應(yīng)全面增加有關(guān)職業(yè)道德內(nèi)容,，并在相關(guān)職稱系列考試和注冊會計(jì)師考試中突出職業(yè)道德應(yīng)占有的重要地位，以促使全體會計(jì)從業(yè)人員具備道德規(guī)范的知識,。良好的職業(yè)道德建設(shè)不是一蹴而就的,，而是一個人在長期的學(xué)習(xí)和實(shí)踐中逐步形成的?；畹嚼蠈W(xué)到老是人們常說的一句話,。因此，“學(xué)習(xí)”越來越成為生產(chǎn)的條件和終身的挑戰(zhàn),。

加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德教育,，可以由有關(guān)組織出面進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德教育的規(guī)劃、組織和協(xié)調(diào)工作,，以保證會計(jì)職業(yè)道德教育工作有序進(jìn)行,，將職業(yè)道德品質(zhì)問題明確地納入會計(jì)人員職稱晉升的條件中，促使在職會計(jì)人員在較短時間內(nèi)提高職業(yè)道德水平。在會計(jì)職業(yè)道德教育過程中,，應(yīng)切忌搞形式,，走過場,，可以考慮將傳授知識與總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合,，個人示范與集體影響相結(jié)合，榜樣引導(dǎo)和輿論監(jiān)督相結(jié)合,，采用靈活多樣的方法,，便會計(jì)職業(yè)道德教育收到良好的效果。

6,、強(qiáng)化社會輿論監(jiān)管

要逐步解決企業(yè)會計(jì)信息披露質(zhì)量重存在的問題,，需要全社會的共同監(jiān)督。社會公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光是一種人民群眾的輿論監(jiān)督,。會計(jì)工作是一項(xiàng)涉及面很廣的經(jīng)濟(jì)治理工作,，對企業(yè)社會工作的監(jiān)督，僅僅依靠會計(jì)人員,、注冊會計(jì)師和政府有關(guān)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,，必須發(fā)揮人民群眾的力量，任何單位和個人都有權(quán)檢舉披露違法會計(jì)行為,，這應(yīng)是法律賦予各單位、每個公民的權(quán)利和義務(wù)，對監(jiān)督會計(jì)工作的依法進(jìn)行有重要的意義,。因此,，要發(fā)動全社會的力量，鼓勵任何單位和個人來揭露違法者,，為查處違法者提供更多的情況,、線索、證據(jù),，使違法者難逃法律懲治,，既維護(hù)法律的尊嚴(yán)，也起到了法制宣傳教育的作用,。

建設(shè)會計(jì)職業(yè)道德評價體系并使其發(fā)揮作用,，必須有社會強(qiáng)有力的輿論監(jiān)督的配合。社會輿論代表了廣大群眾的意志,、情感和價值取向,，能給會計(jì)人員以某種榮譽(yù)感或恥辱感。會計(jì)人員受到贊譽(yù)時,，會得到激勵,，社會輿論便從另一個側(cè)面來促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。可以借助互聯(lián)網(wǎng),、電視,、報刊等媒體對嚴(yán)重違法違規(guī)行為進(jìn)行公開暴光，正確把握輿論導(dǎo)向,，發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用,，宣傳正面典型，批判丑惡行為,，培育揭露,、抨擊會計(jì)造假行為的社會力量，為我國會計(jì)職業(yè)道德體系的建設(shè)營造有利的社會環(huán)境,。